تعلم كيفية قراءة وفهم وتفسير بيان الدخل

كما رأينا في الفصل السابق، تتضمن البيانات المالية وثيقتين أساسيتين لفهم وضع الشركة المالي: الميزانية العمومية وقائمة الدخل. في هذه الدورة التدريبية حول إدارة الشركات والمالية، سنركز على قائمة الدخل، وهي الوثيقة الأسهل فهمًا للمبتدئين، ثم سنتناول الميزانية العمومية.

تعريف بسيط لبيان الدخل

على عكس الميزانية العمومية، وهي وثيقة تعرض، بطريقة ما، أصول الشركة، مع كل التاريخ، يسرد بيان الدخل الإيرادات والمصروفات للسنة المحاسبية الحالية (فترة سنة واحدة)، من أجل تقدير أداء الشركة وربحيتها.

يسمح لك بيان الدخل بـ حساب صافي ربح الشركة، والتي قد تكون إيجابية أو سلبية. من المهم فهم أن هذا الجدول لا يأخذ في الاعتبار إلا السنة المالية المعنية، وبالتالي يسمح لرائد الأعمال أو صانع القرار بمعرفة ما إذا كان النموذج الاقتصادي الحالي للشركة مربحًا أم لا، وحساب نسب معينة.

أنت تدرك بالتالي أنها بيان مالي يقيس أداء الشركة على مدى فترة زمنية (عادةً سنة مالية)، ويقارن بين المنتجات (ما يثري الشركة) والمصروفات (ما يفقرها).

والنتيجة هي الفرق: صافي النتيجة = إجمالي المنتجات - إجمالي المصاريف.

الهيكل الرسمي لقائمة الدخل

تتضمن قائمة الدخل فئتين رئيسيتين: مصروفات الشركة من جهة، وإيراداتها من جهة أخرى. تمثل الإيرادات ما يزيد من ثروة الشركة، أي أرباحها. أما المصروفات فتمثل جميع التزامات الشركة المالية وما يُنقص من ثروتها.

يُتيح لك ذلك معرفة ما إذا كانت الشركة قد ربحت أم خسرت أموالاً خلال فترة زمنية محددة (على سبيل المثال، العام الماضي)، ببساطة تامة. وهذا يختلف عن الميزانية العمومية، التي تُظهر ما تملكه الشركة وما عليها من ديون (أو بعبارة أخرى، ما تموّله وبأي موارد).

بيان الدخل وثيقة موجزة إلزامية قانونًا، يجب على كل شركة إعدادها وفقًا للمعايير وأفضل الممارسات المعتمدة. ومع ذلك، بعد إعداد البيان القانوني القياسي استنادًا إلى النموذج الرسمي، يمكن إنشاء نسخ تحليلية ومتدرجة، مع إجراء تعديلات مصممة خصيصًا لتناسب النشاط التجاري المحدد واحتياجات التحليل المالي.

في فرنسا، يُشترط تقديم بيان الأرباح والخسائر "بحكم طبيعته"، على عكس بيان الأرباح والخسائر "بحكم وظيفته"، والذي سنناقشه لاحقًا في هذه الدورة.

يوجد شكلان قانونيان:

• التنسيق الأفقي (التنسيق الكلاسيكي "في الحساب") → مفيد جداً للمبتدئين.
• يُعد التنسيق الرأسي (القائمة المتدرجة) → الأكثر استخدامًا في الممارسة العملية وفي الامتحانات (DCG، DSCG، إلخ)، لأنه يُظهر الأرصدة الوسيطة المفيدة للتحليل (نتيجة التشغيل، والنتيجة الحالية، إلخ).

كلا الشكلين متكافئان: فهما يعطيان نفس النتيجة النهائية. ويعتمد الاختيار على السياق (الدورة التدريبية، الإقرار الضريبي، تقرير العميل).

تنسيق أفقي (جدول من عمودين)

منتجات	رسوم
صافي الإيرادات	مشتريات السلع
الإنتاج المخزن	التغيير في مخزون البضائع
إنتاج الأصول الثابتة	مشتريات وتوريدات المواد الخام
إعانات التشغيل	التغير في مخزون المواد الخام
إيرادات تشغيلية أخرى	مشتريات أخرى ورسوم خارجية
عكس الاستهلاك والمخصصات	الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة
المنتجات المالية	الرواتب والأجور
منتجات استثنائية	الرسوم الاجتماعية
	الاستهلاك والمخصصات
	الرسوم المالية
	رسوم استثنائية
	مشاركة الموظفين في النتائج
	ضريبة الأرباح
إجمالي المنتجات	إجمالي الرسوم
→ النتيجة الصافية للسنة المالية (ربح أو خسارة)	(لتحقيق التوازن في الجدول)

التنسيق الرأسي (قائمة متدرجة مع مبيعات وسيطة) – النسخة الرسمية

يعرض التنسيق العمودي الأرصدة الوسيطة (من الأول إلى الحادي عشر) لتحليل الأداء بشكل أفضل. عمليًا، تُعدّ قائمة الدخل التي يرسلها المحاسب إلى عميله نسخةً مبسطةً موجهةً للإدارة: فهي تتضمن الربح التشغيلي، ولكنها لا تتضمن الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA)، والتي تُخصص عادةً للوثائق التحليلية التكميلية (تقارير الإدارة، والتوقعات، وما إلى ذلك). في نهاية الدورة، سأعرض لكم العرض التقديمي القياسي الذي تتلقونه كأصحاب أعمال من محاسبكم، ولكن إليكم النسخة الأكثر تفصيلًا التي يجب تذكرها، لفهم قائمة الدخل والأرصدة الإدارية الوسيطة فهمًا كاملًا دفعةً واحدة:

بيان الدخل (بصيغة عمودية - بطبيعته)

أولاً: إنتاج التمرين
+ صافي الإيرادات
+ الإنتاج المخزن
+ الإنتاج الرأسمالي

ثانياً: استهلاك التمرين
– شراء البضائع
– تغيير في مخزون البضائع
– شراء المواد الخام
– التغير في مخزون المواد الخام
– مشتريات أخرى ونفقات خارجية

ثالثًا: القيمة التشغيلية المضافة (الجزء الأول - الجزء الثاني)

رابعاً: فائض التشغيل الإجمالي
+ إعانات التشغيل
– الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة
– تكاليف الموظفين (الرواتب + اشتراكات الضمان الاجتماعي)

خامساً: نتيجة التشغيل / الربح التشغيلي
+ الدخل التشغيلي الآخر
+ عكس المخصصات والاستهلاك
- مصاريف تشغيلية أخرى
– الاستهلاك والمخصصات

سادساً: النتائج المالية
+ المنتجات المالية
- الرسوم المالية

سابعاً: الربح الحالي قبل الضريبة (خامساً + سادساً)

ثامناً: نتائج الأنشطة العادية (كما هي معروضة)

تاسعاً: نتيجة استثنائية
منتجات استثنائية
– نفقات استثنائية

X. صافي الربح للسنة (VII + IX – ضريبة الدخل – حصة الموظفين من الأرباح)

الحادي عشر: صافي نتيجة المجموعة الموحدة (إن وجدت)

الميزة: سهولة قراءة البيانات وتحليلها. يتضح فوراً ما إذا كانت النتيجة ناتجة عن نشاط حالي، أو تمويل، أو عمليات استثنائية.

ملاحظة: هناك تفصيل صغير ولكنه مهم لفهم كيفية إعداد قائمة الدخل:

الأرصدة التشغيلية (القيمة المضافة، فائض التشغيل الإجمالي، الربح التشغيلي) هي التقدميون و تراكمي نقوم بإضافة أو طرح العناصر التي تشكل جزءًا من النشاط الحالي للشركة خطوة بخطوة.

مثال: للحصول على EBITDA، نقوم بجمع الإعانات التشغيلية وطرح الضرائب (باستثناء ضريبة دخل الشركات) وتكاليف الموظفين من الرصيد السابق (أي من القيمة المضافة).

ومع ذلك، يتم حساب النتيجة المالية والنتيجة الاستثنائية بشكل مستقل (مثل بيانين منفصلين "مصغرين للأرباح والخسائر"):

• أولاً، نقوم بحساب العدد الإجمالي للمنتجات في الفئة ذات الصلة،,
• نقوم بجمع جميع الرسوم في نفس الفئة،,
• نحصل على رصيد صافٍ (موجب أو سالب) لهذه الفئة فقط.
• ثم يتم إضافة (أو طرح) هذا الرصيد الصافي. إلى الرصيد السابق للحصول على النتيجة التالية.

مثال: بالنسبة للنتيجة المالية، نقوم بحساب المنتجات المالية بعد خصم المصاريف المالية، وسيتم إضافة (أو طرح) هذه "النتيجة" المستقلة من الرصيد السابق (REX) لإعطاء النتيجة الحالية قبل الضريبة.

يبدو الأمر كما لو أن الشركة تُعدّ ثلاثة بيانات منفصلة للأرباح والخسائر (التشغيلية/المالية/غير العادية) ثم تجمعها معًا. من المهم جدًا فهم هذا الفارق الدقيق.

في ملخص: تتراكم الأرصدة التشغيلية بشكل مستمر مثل الشلال، بينما تشكل النتائج المالية والنتائج غير العادية كتلًا مستقلة يتم تجميعها في نقاط محددة في بيان الدخل..

تجدر الإشارة أيضًا إلى أن الربح الحالي قبل الضريبة (السطر السابع) والربح من الأنشطة العادية (السطر الثامن) متطابقان.

يُحسب الأول عن طريق الجمع المباشر (التشغيلي + المالي). أما الثاني فيُعرض بمزيد من التفصيل عن طريق طرح إجمالي المصروفات العادية من إجمالي الإيرادات العادية.

يقيس كلاهما الأداء المتكرر للشركة، باستثناء الأحداث الاستثنائية والضرائب.

سنتناول الآن معنى كل بند، سواء من حيث الإيرادات أو المصروفات. ولكن قبل ذلك، اسمحوا لي بتطرق موجز إلى دليل الحسابات العام.

خطة المحاسبة العامة (PCG)

في خطة المحاسبة العامة (PCG)، وهي وثيقة فرنسية تصنف جميع الحسابات المالية للشركة (مشتريات البضائع، مصروفات الموظفين، إلخ)، تُجمع الحسابات حسب الفئة ويُخصص لها رقم. على سبيل المثال، تُدرج مصروفات الموظفين في الحساب رقم 64.

سأعود إلى PCG بالتفصيل لاحقًا، وخاصة للقارئ الفرنسي، لأن هذه الوثيقة تتعلق تحديدًا بالمعايير الفرنسية، ولكن لكي يفهمها الجميع: يسمح لك PCG بشكل أساسي بالعثور على رقم الحساب المعني بمعاملة محاسبية.

في نظام المحاسبة العامة الفرنسي (PCG)، تُدرج جميع الحسابات المتعلقة بقائمة الدخل في الفئتين 6 (حسابات المصروفات) و7 (حسابات الإيرادات). أما باقي الحسابات فتتعلق بالميزانية العمومية.

المعيار الدولي المكافئ لمعايير PCG هو معايير IFRS.

فيما يلي صورة تعطيك فكرة عن الحسابات الموجودة في PCG، ويحتوي بيان الدخل هنا على العمودين 6 و7، وحسابات المصروفات التشغيلية من 60 إلى 65، بالإضافة إلى الحساب 68:

إذا كان هذا المستند غير مألوف لك في هذه المرحلة، فلا تقلق: سأشرحه لاحقًا. حاليًا، كل ما عليك فهمه هو أن المبادئ المحاسبية الفرنسية المقبولة عمومًا (PCG) تُدرج كل حساب (حساب مصروفات أو إيرادات، أو حساب في الميزانية العمومية). وفيما يتعلق بقائمة الدخل، تُخصص المعايير المحاسبية الفرنسية رقمًا لكل حساب مصروفات أو إيرادات، مما يُسهل تصنيف الحسابات وتحديدها أثناء العملية المحاسبية.

إذا كنت قارئًا دوليًا، فإن PCG لا يهمك، وسنعود إلى معايير IFRS لاحقًا.

كان الهدف من هذا الاستطراد هو شرح سبب ترقيم بعض الحسابات في بقية هذه الدورة، وذلك بهدف البدء في رفع مستوى الوعي بهذه الترقيمات، وخاصة بالنسبة للقارئ الفرنسي لهذه الدورة.

لنعد الآن إلى بيان الدخل.

العلاقة بين حساب الربح والخسارة حسب الطبيعة ونظام المعلومات الجغرافية

تُعدّ موازين الإدارة المتوسطة مؤشرات إدارية تُستخدم لتقييم إدارة الشركة من منظور تحليلي. ببساطة، تسمح هذه المؤشرات بتحليل بنود قائمة الدخل لشرح النتيجة النهائية الصافية وتفسيرها.

إن ما يثير الاهتمام في الهيكل الرسمي لقائمة الدخل، الذي أوصت به لجنة الرقابة المالية الفرنسية، هو أن هذا الهيكل يسمح بتقسيم قائمة الدخل إلى جدول يحتوي على أرصدة وسيطة مختلفة: النتيجة التشغيلية (المتعلقة بعمليات الشركة، وبالتالي بنشاطها الرئيسي)، والنتيجة المالية (المتعلقة بالسياسة المالية للشركة، وبالتالي تكلفة الدين على سبيل المثال، أو الربح المتعلق باستثماراتها المالية، وهي استثمارات ليست النشاط الرئيسي للشركة)، وأخيراً النتيجة غير العادية (وبالتالي المكاسب والخسائر المتعلقة بالأحداث الاستثنائية التي لا تشكل جزءاً من النشاط الرئيسي للشركة).

يمكن عرض بيان الربح والخسارة بطبيعته (PCG) بطريقتين متكاملتين:

• التصنيف التقليدي حسب الفئات الرئيسية (التشغيلية / المالية / الاستثنائية): هذا هو الهيكل الرسمي الأكثر دقةً وفقًا للنموذج القانوني، مع تفصيل جميع البنود. وهو مثالي لفهم حساب الأرصدة الرسمية (الأرباح قبل الفوائد والضرائب، وعائد رأس المال المستحق، وصافي الدخل).
• العرض التحليلي وفقًا للدورات الاقتصادية (المستوحى من فيرنيمين): إنه أكثر إيجازًا وفائدة تعليمية. فهو يجمع الخطوط لتوضيح منطق خلق الثروة بشكل أفضل، ويُظهر بوضوح فائض التشغيل الإجمالي.

إليكم الجدولين جنبًا إلى جنب حتى تتمكنوا من أخذ الوقت الكافي لفهم جوهر بيان الدخل بشكل كامل.

التصنيف التقليدي حسب الفئات الرئيسية

فئة	منتجات	رسوم	يدفع
استغلال	صافي المبيعات + الإنتاج المخزن/الثابت + الإعانات + أخرى + عمليات عكسية	المشتريات + التغير في المخزون + المواد الخام والبضائع + المصاريف الخارجية + الضرائب + الرواتب + مساهمات الضمان الاجتماعي + المخصصات + أخرى	الربح التشغيلي
مالي	الفوائد المستلمة + أخرى	الفوائد المدفوعة + المخصصات	النتيجة المالية
النتيجة الحالية قبل الضريبة			(العمليات + المالية)
استثنائي	مكاسب غير عادية + استئنافات	خسائر غير عادية + جوائز	نتيجة استثنائية
آحرون		مشاركة الموظفين في الأرباح + ضريبة الأرباح
النتيجة الصافية			(الجزء العلوي بأكمله)

النسخة التحليلية لقائمة الدخل

دورة	العناصر التفصيلية (PCG)	الصيغة / التعليق
دورة التشغيل	إنتاج التمرين: صافي الإيرادات الإنتاج المخزن إنتاج الأصول الثابتة إيرادات تشغيلية أخرى: إعانات التشغيل إيرادات تشغيلية أخرى (باستثناء عمليات إعادة شراء الأسهم والبنود غير النقدية) – تكاليف الاستهلاك والتشغيل: (مشتريات البضائع – التغير في مخزون البضائع) (مشتريات المواد الخام – التغير في مخزون المواد الخام) مشتريات أخرى ورسوم خارجية تكاليف الموظفين الضرائب والرسوم (باستثناء ضريبة دخل الشركات) مصاريف تشغيلية أخرى (باستثناء البنود غير النقدية)	= فائض التشغيل الإجمالي (GOS)
دورة الاستثمار	– الاستهلاك والمخصصات (مصاريف التشغيل) + عكس عمليات الإهلاك والمخصصات	= الربح التشغيلي (قبل الفوائد والضرائب)
دورة التمويل	+ الإيرادات المالية – صافي المصروفات المالية – مخصصات المخصصات المالية	= النتيجة الحالية قبل الضريبة
المعاملات غير المتكررة	+ دخل استثنائي – مصروفات استثنائية – مخصصات للمخصصات الاستثنائية	= نتيجة استثنائية
النتيجة النهائية	– مشاركة الموظفين في الأرباح (إن وجدت) – ضريبة الدخل	= النتيجة الصافية

في هذا الجدول التحليلي، يُمثل الجزء الأول (الإنتاج السنوي - المصاريف التشغيلية والاستهلاك) دورة التشغيل. وهو يقيس القيمة الفعلية للأرباح الناتجة عن النشاط الرئيسي للشركة قبل احتساب استهلاك الأصول (الإهلاك). ولذلك، نحصل مباشرةً على إجمالي الربح التشغيلي (الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك).

إن مجموع هذه الأرصدة المختلفة هو ما يسمح لنا بالوصول إلى النتيجة النهائية، وقبل كل شيء شرحها، لأنه يمكن أن يكون لدى شركتين نتيجة صافية مماثلة، ولكن قد تكون إحداهما فعالة للغاية من الناحية التشغيلية، بينما قد تكون الأخرى في صعوبات كبيرة، وقد تكون النتيجة الصافية للثانية "متضخمة" بسبب بيع أحد الأصول على سبيل المثال، وهو نشاط استثنائي تمامًا وليس النشاط الرئيسي للشركة.

الآن وقد فهمنا ذلك، أقترح أن نراجع كل بند في قائمة الدخل لنستوعب هذه المفاهيم تمامًا لبقية دورة الإدارة والتمويل. لنبدأ بالإيرادات، ثم سنتناول المصروفات.

المنتجات في قائمة الدخل

هناك 3 أنواع من المنتجات، تتوافق بشكل متناظر مع الأنواع الثلاثة من الشحنات التي سنناقشها لاحقاً:

• الدخل التشغيلي، والذي يتعلق بالأرباح التي تحققها الشركة في سياق نشاطها التجاري الرئيسي والطبيعي؛ ;
• المنتجات المالية، التي تتعلق بالمكاسب التي تحققها الشركة كجزء من استثماراتها المالية، على سبيل المثال؛ ;
• والمنتجات الاستثنائية، التي تتعلق بالمكاسب التي حققتها الشركة في سياق أنشطتها الاستثنائية، بالمعنى العرضي للمصطلح (على سبيل المثال، التعويضات التأمينية الاستثنائية، والتبرعات المستلمة، والإعانات الاستثنائية، والمكاسب المتعلقة ببيع الأصول).

الدخل التشغيلي

الدخل التشغيلي، كما رأينا للتو، هو كل الثروة التي تولدها الشركة كجزء من نشاطها الرئيسي.

يتم تجميع هذه المنتجات في فرنسا في الحسابات من 70 إلى 75 من خطة المحاسبة العامة (لا تقلق، سنعود إلى هذا لاحقًا في هذه الدورة).

فيما يلي لمحة موجزة عن المنتجات التشغيلية المختلفة، وسننتقل بعد ذلك إلى المنتجات المالية، ثم إلى المنتجات الاستثنائية.

صافي الإيرادات

هو ببساطة حجم المبيعات، أو إيرادات الشركة. لكن انتبه، من المهم فهم ما يشمله حجم المبيعات، لأنه في العرض الرسمي الفرنسي لقائمة الدخل، لا يتم تفصيل حجم المبيعات.

في الواقع، يشمل صافي الإيرادات جميع الفواتير المتعلقة بالنشاط الرئيسي للشركة، وبحسب طبيعة هذا النشاط، فإنه يأتي من البنود التالية:

• مبيعات البضائع (الحساب 707 من PCG) → نموذجي للشركات التجارية (الشراء / إعادة البيع).
• مبيعات المنتجات النهائية (الحساب 701) ← الشركات الصناعية أو الحرفية التي تقوم بالتصنيع/المعالجة
• الخدمات المقدمة (الحساب 706) → الشركات، الاستشاريون، الخدمات.

يتم تجميع هذه المبالغ في سطر واحد تحت عنوان "صافي المبيعات" في بيان الدخل الرسمي.

يظهر التصنيف حسب النوع (707 مقابل 701 مقابل 706) عادةً في الملحق أو في SIG (أرصدة الإدارة الوسيطة) عند تحليل الهامش التجاري مقابل القيمة المضافة، وسنقدم دورة مخصصة للقيمة المضافة و SIG لاحقًا.

علاوة على ذلك، من المهم في هذه المرحلة فهم أن هناك 3 أنواع رئيسية من الأنشطة التجارية، واعتمادًا على نوع النشاط، سيتم عرض بيان الربح والخسارة "التحليلي"، والذي سيكون أكثر تفصيلاً، بشكل مختلف إلى حد ما:

• النشاط التجاري (الشراء/إعادة البيع)؛ ;
• النشاط الصناعي أو الحرفي (تحويل المواد الخام إلى منتجات نهائية)؛ ;
• تقديم الخدمات (الاستشارات على سبيل المثال).

وبالطبع، يمكن للشركة أن تمارس أنشطة متعددة، مما لن يُسهّل مهمتنا لاحقًا في التحليل المالي، ولكننا سنعود إلى ذلك لاحقًا 🙂

وأخيرًا، من المهم تذكر أن الحديث عن شراء السلع يشير إلى التجارة (الشراء وإعادة البيع)، بينما يشير الحديث عن المواد الخام إلى الصناعة أو الحرف (أي تحويلها إلى منتجات نهائية). فهم هذه المفاهيم ضروري لتجنب أي لبس لاحقًا.

وبالعودة إلى الإيرادات، فهي تشمل كل هذه البيانات:

صافي إيرادات المبيعات = مجموع المبيعات الحالية (باستثناء الضرائب، بعد خصم الخصومات/المرتجعات)
= مبيعات البضائع (707)
+ مبيعات المنتجات النهائية (701)
+ الخدمات (706)
+ مبيعات أخرى متعلقة بالأنشطة العادية (704، 705، 708 إذا كان رئيسيًا...)

الإنتاج المخزن

بعد الإيرادات، نجد المخزون. ويشير هذا إلى المنتجات التامة الصنع (أو قيد التصنيع) التي أنتجتها الشركة خلال السنة المالية، ولكنها لم تُبَع بعد. ويتم تقييمها بسعر تكلفتها (وليس بسعر بيعها).

لتقدير الإنتاج المخزن، تكون الصيغة كما يلي:

الإنتاج المخزن = مخزون نهاية الفترة - مخزون بداية الفترة

• إذا كان المخزون النهائي أكبر من المخزون الأولي ← قيمة موجبة ← تضاف إلى الدخل التشغيلي (لقد خلقت الشركة ثروة أكبر مما باعت).
• إذا كان المخزون النهائي أقل من المخزون الأولي ← قيمة سالبة ← اطرح المنتجات (قامت الشركة ببيع جزء من المخزون المنتج في السنوات السابقة).

يُتيح لك هذا البند تسجيل ليس فقط المبيعات، بل الإنتاج الفعلي للسنة المالية. إذا رأيت قيمة موجبة للمخزون في قائمة الدخل، فهذا يعني أن الشركة احتفظت ببضائع تامة الصنع بين بداية السنة المالية ونهايتها. أما إذا رأيت قيمة سالبة، فهذا يعني أن الشركة خفضت مخزونها من البضائع تامة الصنع بين بداية السنة المالية ونهايتها.

ملاحظة: يجب عدم الخلط بين الإنتاج المخزن وتغيرات المخزون (للمواد الخام أو البضائع). تظهر هذه التغيرات في المخزون كمصروفات، وسنتناولها لاحقاً.

الإنتاج الثابت

بعد ذلك، لدينا الإنتاج المُرسمل. وهي أيضاً منتجات نهائية تُنتجها الشركة، ولكنها مُرسملة، أي أن الشركة ستستخدمها في نهاية المطاف كأدوات إنتاج. على سبيل المثال، شركة تصنيع سيارات تُوفر مخزوناً معيناً من السيارات لمندوبي مبيعاتها. أو مطعم يُعد وجبات ويُقدم بعضها لموظفيه.

المنح التشغيلية

ثم لدينا إعانات التشغيل. وهي عبارة عن أموال توفرها السلطات العامة للشركات لمساعدتها في عملياتها. ويجب التمييز بينها وبين إعانات الاستثمار، التي تُعدّ أيضاً من المساعدات العامة ولكنها تُمنح للاستثمارات طويلة الأجل، وليس للعمليات التشغيلية (التي تكون قصيرة أو متوسطة الأجل).

الدخل التشغيلي الآخر

بعد ذلك، لدينا إيرادات تشغيلية أخرى، وهي الإيرادات المحصلة من منتجات أو خدمات غير مرتبطة بنشاط الشركة الأساسي. على سبيل المثال: العائدات المحصلة من براءة اختراع، والدخل من تأجير مبانٍ غير مستخدمة في النشاط الرئيسي للشركة، وإيرادات تشغيلية متنوعة، وما إلى ذلك.

عكس الاستهلاك والمخصصات

عمليات الانعكاس هي منتجات تتوافق مع إلغاء (كلي أو جزئي) الاستهلاك أو المخصصات التي تم وضعها في السنوات السابقة، عندما يتبين أن المخاطر أو التآكل أقل من المتوقع.

أمثلة:

• إلغاء مخصص للديون المشكوك في تحصيلها والتي أصبحت غير ضرورية (لقد قمنا بحكمة بتحصيل مبلغ "مُجمد" في حالة عدم سداد العميل، أو تحسباً لدعوى قضائية)؛ ;
• عكس استهلاك المخزون، إلخ.

هذه المبالغ المستردة هي المقابل الدقيق للمخصصات التي ستظهر لاحقاً كمصروفات.

إذا كانت المصطلحات لا تزال تبدو غامضة بعض الشيء بالنسبة لك في هذه المرحلة، فلا داعي للقلق: سيتم شرح كل ما يتعلق بالاستهلاك والمخصصات بالتفصيل في الفصول التالية.

في الوقت الحالي، تذكر فقط أنه في الدخل التشغيلي، تمثل هذه الانعكاسات "مكسبًا": يتم إلغاء رسوم تم تكبدها بحكمة ولم تعد ضرورية.

لقد اطلعنا الآن على جميع البنود المتعلقة بالعمليات التشغيلية في بيان الدخل، وسنقوم الآن بمراجعة البنود ذات الصلة.

المنتجات المالية

كما هو الحال مع المصروفات المالية، فإن الدخل المالي هو الدخل المكتسب من الاستثمارات، على سبيل المثال. وبالتالي، فهي استثمارات مالية تحتفظ بها الشركة، مع أن الدخل المالي يشمل أيضًا الخصومات التي تحصل عليها.

منتجات استثنائية

وأخيرًا، لدينا منتجات استثنائية، والتي تشمل كل ما تلقته الشركة فيما يتعلق بقضايا استثنائية لا ترتبط بنشاط الشركة الرئيسي، مثل الغرامات أو العقوبات.

المصروفات في بيان الدخل

بعد أن استعرضنا المنتجات، دعونا ننتقل إلى المصروفات. ستجد في قائمة الدخل ثلاثة أنواع من المصروفات.

مصاريف التشغيل

وهذه هي جميع النفقات المرتبطة بتشغيل الشركة، وبالتالي بنشاطها الرئيسي، على سبيل المثال:

• مشتريات المواد الخام
• مشتريات السلع
• التغير في المخزونات (من المواد الخام والسلع)
• أجور
• الأوقاف
• آحرون
• الضرائب والرسوم (باستثناء ضريبة دخل الشركات)
• الرسوم الخارجية:
  • أقساط التأمين
  • الإيجارات
  • الكهرباء والغاز والمياه…

تتضمن المصروفات التشغيلية جميع الحسابات من 60 إلى 65، بالإضافة إلى الحساب 68.

تتضمن الحسابات من 60 إلى 65 المشتريات، وتغيرات المخزون، والنفقات المتعلقة بالخدمات الخارجية، والضرائب، وما إلى ذلك. باختصار، كل ما رأيناه أعلاه.

فيما يتعلق بالاستهلاك والمخصصات (الحساب 68)

فيما يتعلق بالحساب رقم 68، يمكنني تخصيص فصل كامل له، لكنه يتناول بشكل أساسي الإهلاك والمخصصات. باختصار شديد، كما ذكرنا سابقًا في قسم عكس الإهلاك والمخصصات، فإن مصروف الإهلاك هو قيد محاسبي يحدث عندما تستحوذ شركة، على سبيل المثال، على آلة كبيرة (تُسمى أصلًا ثابتًا ملموسًا) مُخصصة للاستخدام على مدى عدة سنوات: لذلك يُقرر إهلاكها، أي توزيع تكلفتها على عدة سنوات.

لذلك، ولعكس صورة حقيقية للواقع، فإن المبلغ الكامل الذي تم إنفاقه على هذه الآلة لا يتم تسجيله في بيان الدخل كمصروف (مما قد "يثقل" النتيجة الصافية)، ولكن يتم "تقسيم" المبلغ إلى عدة مبالغ سنوية تسمى الاستهلاك.

وهذا يمنع حدوث زيادة مفرطة في نفقات الشركة لسنة معينة، على الرغم من أن الآلة ستستخدم لعدة سنوات.

بمعنى آخر، يُسوّى هذا الإنفاق ليعكس الواقع. علاوة على ذلك، ومن منظور استراتيجي، يُسهم هذا في تحسين صافي ربح الشركة خلال العام الماضي، إذ يُوزّع الإنفاق على عدة سنوات.

وعلى العكس من ذلك، إذا كانت الشركة ترغب في خفض أرباحها (لأسباب ضريبية، على سبيل المثال)، فقد يكون من مصلحتها عدم استهلاك عملية الشراء.

بعد خصم نفقات التشغيل، يصبح لدينا بالتالي، وبشكل متماثل مع الإيرادات، نفقات مالية ونفقات غير عادية.

فيما يتعلق بالتغيير في مخزون المواد الخام (المخصصة للمعالجة)

تذكر، في قسم المنتجات التشغيلية، تمكنا من تقدير الإنتاج المخزن باستخدام الصيغة التالية:

الإنتاج المخزن = مخزون نهاية الفترة - مخزون بداية الفترة

سمح لنا ذلك بتحديد القيمة النسبية للمنتجات التامة الصنع أو قيد التصنيع التي حولتها الشركة من المواد الخام لإعادة بيعها. ومن ثم، مكّننا هذا الحساب من تحديد ما إذا كان لدى الشركة مخزون من السلع التامة الصنع في نهاية السنة المالية أكثر أو أقل مما كان عليه في بدايتها.

• إذا كان المخزون النهائي أكبر من المخزون الأولي ← قيمة موجبة ← يُضاف هذا المبلغ إلى إيرادات التشغيل. أنتجت الشركة أكثر مما باعت: هذا الإنتاج الإضافي هو ثروة مُضافة هذا العام.
• إذا كانت قيمة المخزون النهائي أقل من قيمة سالبة، فإننا نطرح هذا المجموع من المنتجات.

أما فيما يتعلق بتغير المواد الخام، فإن المنطق هو نفسه تمامًا، باستثناء أننا يجب أن نفكر بشكل متناظر، لأن هذا البند يتعلق بالنفقات (إفقار الشركة) وليس بالمنتجات (المكاسب)، لأنه يمثل تكلفة للشركة التي تشتري المواد الخام.

لذلك في حالة المواد الخام، نسعى إلى إظهار التكلفة الفعلية للمواد المستهلكة خلال السنة المالية في بيان الدخل (وليس فقط تلك التي تم شراؤها).

وبالتالي فإن صيغة التغير في المخزون (الحساب 6031 للمواد الخام) هي كما يلي:

التغير = المخزون الأولي - المخزون النهائي

ستلاحظ هنا أننا نعكس الحساب، فنضع المخزون الأولي قبل المخزون النهائي:

• إذا كان المخزون النهائي أكبر من المخزون الأولي (أي تم تخزين كمية أكبر) ← تغيير سلبي ← يتم خصم هذه القيمة من المصاريف التشغيلية. ← لماذا؟ لأن المواد الإضافية المشتراة لم تُستخدم بعد هذا العام. لا نريد احتسابها كنفقة الآن. (سيكونون كذلك في العام المقبل عندما نستخدمهم).
• إذا كان المخزون النهائي أقل من المخزون الأولي (أي تم تخفيض المخزون) ← فرق إيجابي ← تُضاف هذه القيمة إلى المصاريف التشغيلية. ← لماذا؟ لأنه بالإضافة إلى مشتريات السنة، تم استهلاك المواد التي كانت موجودة في المخزون في بداية السنة. لذلك، يجب زيادة النفقات لتعكس التكلفة الحقيقية للإنتاج/المبيعات للسنة المالية..

وبالتالي فإن المنطق متطابق في جوهره (مع مراعاة مبدأ الممارسة: نفقات / منتجات السنة المعنية)، ولكن اتجاه الحساب والإشارة معكوسان لأننا نتعامل مع النفقات (المواد المستهلكة) وليس مع المنتجات (الإنتاج الذي تم إنشاؤه).

والهدف هو حساب استهلاك المواد الخام، وبالتالي المواد الخام التي تم استخدامها لتصنيع المنتجات النهائية (أي الإنتاج، سواء تم تخزينه أو بيعه أو رسملته):

الاستهلاك = المشتريات + المخزون الأولي - المخزون النهائي

هذه الصيغة تعادل القول: كان لدي مخزون في البداية، واشتريت مواد خام، ولا يزال لدي بعض الفائض في النهاية. ما اختفى استُهلك بالضرورة في عملية الإنتاج.

في بيان الأرباح والخسائر كما قدمه المحاسب، يظهر السطر "التغير في مخزون المواد الخام" إشارته الحقيقية مباشرة: يظهر بشكل سلبي (أو بين قوسين) عندما يكون المخزون النهائي أكبر من المخزون الأولي.

في حساب النوع "الإنتاج - مشتريات البضائع +/- التغير في مخزون البضائع"، يحتفظ التغيير في المخزون بنفس الإشارة التي تظهر في بيان الدخل.

عندما يكون المخزون أكبر في نهاية السنة المالية (المخزون النهائي > المخزون الابتدائي) ← يكون التغير سالباً. لذلك، تصبح المعادلة كالتالي:

الإنتاج - المشتريات - (- التغير في المخزون) = الإنتاج - المشتريات + مقدار الزيادة في المخزون.

مثال ملموس:

• الإنتاج / المبيعات = 200,000 يورو
• مشتريات البضائع = 140,000 يورو
• التغير في المخزون الظاهر في بيان الأرباح والخسائر = -15000 يورو (المخزون النهائي أعلى من المخزون الأولي)
• → الحساب: 200,000 – 140,000 – (–15,000) = 75,000 يورو

وبالتالي يصبح التغير السلبي في قائمة الدخل مساهمة إيجابية على الهامش في هذا النوع من الحسابات.

وهذا يتوافق تمامًا مع المنطق المحاسبي: لم يتم استهلاك الزيادة في المخزون هذا العام، لذلك تتم إضافتها تلقائيًا إلى المواد الخام (عبر التغيير السلبي)، مما يسمح بتسجيل المواد الخام فقط كمصروف في حساب "الإنتاج - المواد الخام". المستهلك فعلياً لإنتاج التمرين.

علاوة على ذلك، إذا كانت إشارة التغير في المواد الخام سالبة في قسم "المصروفات" من قائمة الدخل عندما يكون مخزون نهاية الفترة أكبر من مخزون بداية الفترة، فذلك في الواقع بسبب وهذا يسمح لنا بخصم قيمة المواد الخام التي تم شراؤها ولكن لم يتم استهلاكها هذا العام من المصاريف، لأنها قد تكون مرتبطة بالسنة المالية التالية..

من المهم جداً فهم هذه المفاهيم جيداً، حتى لا تضيع أبداً في فهم الإشارات والاختلافات في بيان الدخل.

فيما يتعلق بالتغير في مخزون البضائع (شراء/إعادة بيع)

علاوة على ذلك، ينطبق هذا المنطق بالتساوي على المواد الخام، التي رأيناها للتو، وعلى السلع المعدة لإعادة البيع دون تحويل. ولكن ثمة فرق دقيق يجب مراعاته في هذا المنطق.

بالنسبة للسلع (شراء/إعادة بيع بدون تحويل) → ينطبق نفس المنطق تمامًا كما هو الحال بالنسبة للمواد الخام من حيث الصيغة:

التغير في مخزون البضائع = مخزون البداية - مخزون النهاية (الحساب 6037).

كما يظهر أيضًا في نفقات التشغيل، مباشرة بعد "مشتريات البضائع".

مع ذلك، من المهم ملاحظة أن حساب التغير في المخزون يُستخدم لتحديد تكلفة البضائع المباعة فعلياً، أي أنه يربط المشتريات بالمبيعات التي تمت خلال السنة المالية. هنا، لا توجد عملية تحويل؛ فالهدف هو تحديد تكلفة البضائع التي تم بيعها بالفعل.

البضائع التي لا تزال موجودة في المخزون عند الإغلاق لم يتم "استخدامها" بعد: تظل تكلفتها في الميزانية العمومية، وليس في بيان الأرباح والخسائر، مما يقودنا إلى النقطة التالية.

حالة البضائع المشتراة ولكن لم يتم بيعها بعد

بخلاف المنتجات النهائية التي تصنعها الشركة (والتي ينتج عنها "إنتاج مخزن" كمنتجات تشغيلية)،, لا تُدرّ السلع المخصصة للشراء/إعادة البيع أي إيرادات إلا بعد بيعها.. تبقى ببساطة مسجلة كأصول في الميزانية العمومية (الحساب 37 - مخزون البضائع).

إن تأثيرها الوحيد على حساب الربح والخسارة هو من خلال التغيير في مخزون البضائع (الحساب 6037)، والذي يظهر في مصاريف التشغيل ويسمح بتعديل "مشتريات البضائع" لتشمل فقط تكلفة البضائع المباعة فعليًا خلال السنة المالية.

وهكذا، كما هو الحال مع المواد الخام، عندما يكون التغير في البضائع سلبياً (أي عندما يكون المخزون النهائي أكبر من المخزون الأولي)، يظهر هذا التغير كقيمة سالبة في قسم المصروفات في بيان الدخل.

تتيح لنا هذه الإشارة السالبة أن خصم قيمة البضائع المشتراة ولكن لم يتم بيعها خلال السنة المالية من المصاريف, لأنها قد ترتبط بالسنة المالية التالية. لا نرغب في تسجيلها كمصروفات. أن تكلفة البضائع المباعة فعلياً خلال السنة المالية.

ملخص المنتجات / السلع النهائية

القاعدة البسيطة التي يجب تذكرها:

• ما يتم تصنيعه من قبل الشركة ولا يتم بيعه → يتم إضافته إلى المنتجات (الإنتاج المخزن).
• يتم إزالة ما تم شراؤه (مواد أو سلع) ولم يتم استهلاكه/بيعه بعد من المصاريف عبر تغيير المخزون السلبي.

إليكم جدول ملخص:

الموقف	نوع المخزون	سطر في بيان الأرباح والخسائر	صيغة	عندما يكون السهم يزيد	عندما يكون السهم انخفاض	التأثير المطلوب
المنتجات النهائية أو الأعمال قيد التنفيذ المصنعة	المنتجات النهائية	الإنتاج المخزن (منتجات)	المخزون النهائي – المخزون الأولي	+ المنتج	- منتج	إدراك الثروة مخلوق
المواد الخام المستهلكة	مواد خام	تنوع المخزون (رسوم)	المخزون الأولي – المخزون النهائي	- رسوم	+ الرسوم	ضع في اعتبارك التكلفة يستهلك
بضائع تم شراؤها لإعادة البيع	بضائع	تنوع المخزون (رسوم)	المخزون الأولي – المخزون النهائي	- رسوم	+ الرسوم	يعكس تكلفة البضائع مُباع

هذه المفاهيم تبدو غير بديهية إلى حد ما، ولهذا السبب من المهم فهمها تماماً. الأمر ببساطة يتطلب ممارسة ذهنية.

طريقتان متكافئتان لحساب الإنتاج المخزن

ملاحظة هامة: تشرح بعض الأعمال الإنتاج المخزن بشكل مختلف. فهي تقول إن "تكلفة البضائع المباعة تُخصم من المصاريف".

في الواقع، هذا يعادل تمامًا إضافة الإنتاج المخزن إلى المنتجات.

مثال: إذا قمت بتصنيع منتجات غير مباعة بقيمة 50,000 يورو، فيمكنك القيام بأحد الأمرين التاليين:

• أضف +50,000 يورو من المنتجات (الإنتاج المخزن بقيمة سعر التكلفة، وهو ما يعتبر مصروفًا)؛ ;
• إما خصم سعر التكلفة البالغ 50,000 يورو من تكاليف الإنتاج.

النتيجة النهائية متطابقة. يختار نظام المحاسبة العامة الفرنسي الحل الأول لإظهار الثروة التي تم تكوينها فعلياً خلال السنة المالية بشكل أفضل.

الرسوم المالية

كما يوحي اسمها، فإن المصاريف المالية هي تكاليف متعلقة بالشؤون المالية، مثل فوائد القروض. تُخصم هذه المصاريف من الإيرادات المالية، مما ينتج عنه النتيجة المالية، والتي غالباً ما تكون عاملاً ثانوياً في بيانات الأرباح والخسائر للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة.

رسوم استثنائية

وأخيرًا، لدينا المصاريف الاستثنائية، المرتبطة بظروف غير متوقعة، مثل الغرامات. هذه مصاريف لا علاقة لها بنشاط الشركة الأساسي. من المهم مراقبتها، تمامًا كما تُراقب الإيرادات الاستثنائية، لأن بيان دخل السنة قد يبدو "غير طبيعي" مقارنةً بالوضع المعتاد بسبب المصاريف الاستثنائية أو الإيرادات التي لا تعكس أداء الشركة على المدى الطويل.

النتائج المختلفة لقائمة الدخل

الآن بعد أن أصبح لدينا فهم جيد لكل حمولة وعنوان المنتج، فإن الأنواع الأربعة من النتائج المذكورة في بداية هذا الفصل تأخذ معناها الكامل:

• إن النتيجة التشغيلية (التي نأمل أن تكون إيجابية) تقيس الهامش المرتبط بعمليات الشركة؛ وهي المؤشر الأكثر أهمية.
• إن النتيجة المالية والنتيجة الاستثنائية تقدر الهوامش المالية والاستثنائية (والتي يمكن أن تكون سلبية دون أن يشكل هذا مشكلة).
• وأخيرًا، النتيجة الصافية تساوي النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية (أو - النتيجة المالية إذا كانت سلبية) + النتيجة الاستثنائية (أو - النتيجة الاستثنائية إذا كانت سلبية).

وبالتالي، تسمح لنا قائمة الدخل بتحديد 4 أنواع من النتائج:

• نتيجة التشغيل:

هذا هو الفرق بين الدخل التشغيلي والمصروفات التشغيلية. وهو يمثل ما تحققه الشركة من أعمالها الأساسية، أي عملياتها.

مثال: بالنسبة للمطعم، فهي ببساطة المبيعات التي نطرح منها مشتريات السلع، وجميع النفقات المتعلقة بالتشغيل (على سبيل المثال الإيجار، والرواتب، وما إلى ذلك).

• النتيجة المالية:

يشير هذا إلى المنتجات المالية (مثل الاستثمارات) مطروحًا منها النفقات المالية (مثل فوائد القروض المصرفية).

هذه النتيجة غالبا ما تكون سلبية بالنسبة للعديد من الشركات، ولكن المبلغ غالبا ما يكون هامشيا، لذلك لا داعي للقلق، حيث أن هذه العناصر ليست مرتبطة بالنشاط الأساسي للشركة.

• النتيجة الاستثنائية:

هنا، نتحدث عن منتجات استثنائية (مثال: تبرع، بيع معدات، أو أي إثراء آخر استثنائي) مطروحًا منها نفقات استثنائية (مثال: غرامة، تسوية بعد محكمة العمل، إلخ...).

وهنا أيضاً، وباستثناءات قليلة، فإن النتيجة السلبية غالباً لا تثير القلق، لأنها من المفترض أن تظل هامشية مقارنة بالحركات المرتبطة بنشاط الشركة.

• النتيجة الصافية

وفي النتيجة الصافية نضيف:

النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية + النتيجة الاستثنائية – مشاركة الموظفين في الأرباح – ضريبة الشركات.

في فرنسا، المشاركة هي نظام ادخار الموظفين الذي يضمن إعادة توزيع جزء من أرباح الشركة لصالح الموظفين. وبالتالي يتم إزالته من النتيجة الصافية، بنفس طريقة ضريبة الشركات، من أجل الحصول على النتيجة الصافية، وبالتالي الهامش النهائي للشركة.

هذا الدخل الصافي هو ما سيحدد ما إذا كانت الشركة رابحة أم لا. وسيُضاف هذا الدخل الصافي إلى حقوق الملكية، ضمن بند الخصوم في الميزانية العمومية للشركة، ولكن لا داعي للقلق، سأشرح كل ذلك في الفصل التالي.

الجدول النظري لبيان الدخل وفقًا لعرض قائمة PCG الفرنسية (المستخدمة عادةً للشركات الصغيرة والمتوسطة)

فيما يلي عرض تفصيلي لبيان الدخل استنادًا إلى خطة المحاسبة العامة الفرنسية، لإعطاء فكرة عن كل حساب مصروفات وكل حساب إيرادات.

هذا هو بالضبط نوع عرض بيان الأرباح والخسائر الذي تتلقاه الشركة من محاسبها في فرنسا. وهو يشمل الربح التشغيلي، ولكن ليس بالضرورة الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك أو القيمة المضافة، على سبيل المثال.

بيان الدخل (السنة المالية من __/__/____ إلى __/__/____)

أ- المنتجات التشغيلية: الدخل الناتج عن النشاط الرئيسي للشركة

• صافي إيرادات المبيعات: إجمالي المبيعات بعد خصم الخصومات أو المرتجعات (والتي تشمل إنتاج السلع والخدمات المباعة).
• الإنتاج المخزن: قيمة المنتجات المصنعة ولكنها لا تزال في المخزون، ولم يتم بيعها
• الأصول الثابتة: قيمة المنتجات المصنعة للاستخدام الداخلي من قبل الشركة، مثل الآلات
• إعانات التشغيل: المساعدات المالية التي تتلقاها الدولة للنشاط الجاري (وليس للاستثمار طويل الأجل)
• الدخل الآخر: الدخل المتنوع المتعلق بالنشاط، مثل الإيجار المستلم
• عكس عمليات الإهلاك والمخصصات: استرداد المبالغ التي تم تخصيصها مسبقًا للاستهلاك والتلف أو المخاطر

II - المصروفات التشغيلية: المصروفات المتعلقة بالنشاط الرئيسي للشركة

• مشتريات السلع: تكلفة المنتجات المشتراة لإعادة بيعها كما هي (شراء/إعادة بيع)
• التغير في المخزون: هو الفرق بين المخزون في بداية العام ونهايته. إذا كان المخزون في نهاية العام أكبر منه في بدايته، فإن التغير في المخزون يكون سالبًا لأن المخزون قد ازداد. لذلك، يجب خصم هذا المخزون من المصروفات (ومن هنا القيمة السالبة)، لأننا لم نقم ببيع هذه البضائع بعد. قد يبدو هذا غير منطقي، ولكنه يرجع إلى أنه لا ينبغي احتساب المصروفات المتعلقة بشراء البضائع والمخزون غير المباع مرتين. وقد شرحنا هذا سابقًا في هذه الدورة، وسنقدم شروحًا أكثر تفصيلًا في دورات لاحقة.
• مشتريات المواد الخام والإمدادات الأخرى: تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المنتجات
• التغير في مخزون المواد الخام: نفس منطق التغير في مخزون البضائع. التغير = المخزون الافتتاحي - المخزون الختامي. إذا كان موجبًا، لأن المخزون الختامي سيكون أقل من المخزون الافتتاحي، فهذا يعني أن المواد الخام المباعة كانت أكثر من المشتريات، وبالتالي تزداد مصاريف التشغيل لتعكس التكلفة الإضافية للمواد المستهلكة (من المخزون القديم)، بحيث يُظهر بيان الدخل تكلفة الإنتاج الحقيقية للسنة.
• المشتريات الأخرى والنفقات الخارجية: النفقات مثل الإيجار أو الإعلان أو الخدمات الخارجية
• الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة: المدفوعات الإلزامية للدولة، باستثناء ضريبة الدخل
• الأجور والرواتب: المكافآت المدفوعة للموظفين
• مساهمات الضمان الاجتماعي: مساهمات الضمان الاجتماعي المدفوعة للموظفين، مثل الضمان الاجتماعي
• الاستهلاك والمخصصات: المبالغ المخصصة لتغطية تآكل الأصول أو المخاطر المستقبلية
• المصروفات الأخرى: المصروفات المتنوعة المتعلقة بالنشاط، والتي لم يتم تصنيفها في مكان آخر

→ نتيجة التشغيل (I – II): الربح أو الخسارة من النشاط الرئيسي قبل التمويل والاستثناءات

ثالثًا - المنتجات المالية: الدخل المتعلق بالتمويل، مثل الاستثمارات

• دخل الأسهم: الدخل من الأسهم المملوكة في شركات أخرى
• فوائد أخرى وإيرادات مماثلة: الفوائد المستلمة على القروض أو الاستثمارات
• عكس الأحكام ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة للمخاطر المالية

رابعًا - التكاليف المالية: النفقات المتعلقة بالتمويل، مثل القروض

• الفائدة والرسوم المماثلة: الفائدة المدفوعة على الديون أو القروض
• المخصصات: المبالغ المخصصة للمخاطر المالية المستقبلية

→ النتيجة المالية (III – IV): الربح أو الخسارة من المعاملات المالية

→ النتيجة الحالية قبل الضريبة (النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية): إجمالي الربح أو الخسارة من النشاط العادي، قبل الضرائب والاستثناءات

V - المنتجات الاستثنائية: دخل غير عادي، غير مرتبط بالنشاط الحالي

• الدخل من عمليات الإدارة: مكاسب استثنائية على المبيعات الحالية غير المعتادة
• مكاسب رأس المال: المكاسب الناتجة عن بيع الأصول الرئيسية، مثل المباني
• عكس الأحكام ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة للمخاطر الاستثنائية

6 - النفقات الاستثنائية: النفقات غير العادية، غير المتعلقة بالنشاط الحالي

• المصروفات على عمليات الإدارة: الخسائر الاستثنائية على العمليات الحالية
• رسوم المعاملات الرأسمالية: الخسائر الناجمة عن بيع أو تدمير الأصول الهامة
• المخصصات: المبالغ المخصصة لمواجهة المخاطر الاستثنائية المستقبلية

→ نتيجة استثنائية (V – VI): الربح أو الخسارة من الأحداث غير العادية

7- مشاركة أرباح الموظفين: حصة الأرباح المدفوعة للموظفين، إن وجدت

ثامناً - ضريبة الأرباح: الضريبة المدفوعة على أرباح الشركة

→ النتيجة الصافية للسنة (الربح أو الخسارة): الربح أو الخسارة النهائية للسنة، بعد كل شيء

إذا كنت ترغب في التدرب على حفظ الجدول (وهو ما أنصح به)، فأقترح عليك ببساطة حفظ هذا الجدول، فهو أكثر قابلية للقراءة وأكثر إيجازًا:

فئة	منتجات	رسوم	يدفع
استغلال	صافي المبيعات + الإنتاج المخزن/الثابت + الإعانات + أخرى + عمليات عكسية	المشتريات + التغير في المخزون + المواد الخام والبضائع + المصاريف الخارجية + الضرائب + الرواتب + مساهمات الضمان الاجتماعي + المخصصات + أخرى	الربح التشغيلي
مالي	الفوائد المستلمة + أخرى	الفوائد المدفوعة + المخصصات	النتيجة المالية
النتيجة الحالية قبل الضريبة			(العمليات + المالية)
استثنائي	مكاسب غير عادية + استئنافات	خسائر غير عادية + جوائز	نتيجة استثنائية
آحرون		مشاركة الموظفين في الأرباح + ضريبة الأرباح
النتيجة الصافية			(الجزء العلوي بأكمله)

أدوات تحليل بيان الأرباح والخسائر: أرصدة الإدارة المتوسطة (IMBs)

على الرغم من أن بيان الدخل الرسمي يتم تقديمه "بطبيعته" (PCG)، إلا أن المديرين والمحللين غالباً ما يحللونه بشكل متدرج باستخدام نظم المعلومات الجغرافية، كما ذكرنا سابقاً.

تسمح هذه المؤشرات الوسيطة (غير إلزامية، ولكنها شائعة جدًا) بتتبع الربحية خطوة بخطوة.

فيما يلي التحليل الأكثر شيوعًا (من منظور "تجاري/صناعي"):

حجم الأعمال
- التكاليف المباشرة (المشتريات والمواد والمقاولات من الباطن)
= هامش الربح الإجمالي
- المصاريف التشغيلية (الرواتب، الإيجار، الخ)

+ إعانات التشغيل
– الضرائب والرسوم (باستثناء ضريبة دخل الشركات)
= فائض التشغيل الإجمالي (EBE) ← ما يعادل تقريبًا الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA) وفقًا للنموذج الأنجلو ساكسوني

- الاستهلاك ومخصصات التشغيل

+ إلغاء الأحكام
+ منتجات أخرى – مصاريف تشغيلية أخرى
= ربح التشغيل (EBIT)

+ المنتجات المالية – المصاريف المالية
= الربح الحالي قبل الضريبة (CBT)

± نتيجة استثنائية
- ضريبة الأرباح
= النتيجة الصافية

سنشرح بالتفصيل الحساب الدقيق لكل نظام معلومات جغرافية، مع أمثلة وصيغ., في فصل لاحق مخصص لنظم المعلومات الجغرافية هذه. في هذه المرحلة، إذا بدا الأمر معقدًا، فلا داعي لتذكر كل شيء دفعة واحدة، ولكن عليك ببساطة أن تفهم أن الجدول أعلاه مطابق تمامًا لجدول بيان الدخل، ولكنه ببساطة يفصل البنود بطريقة تسهل التحليل المالي.

كما ترون في جدول قائمة الدخل، نبدأ دائمًا بالإيرادات، ثم نخصم منها المصاريف التشغيلية. والفرق هو أننا نقسم النتيجة التشغيلية إلى رصيدين فرعيين، وهما كالتالي:

• هامش الربح الإجمالي: الذي يحسب الفرق بين المبيعات ونفقات التشغيل المشاركة مباشرة في المبيعات، وبالتالي في النهاية تكلفة شراء البضائع المباعة (للمنتجات النهائية) وتكلفة المواد الخام التي تم تحويلها واستخدامها في المنتجات المباعة.
• EBITDA: وهو ميزان إداري مهم للغاية، وهو استمرار لحساب REX المعتاد، ولكن لا يتم فيه أخذ الاستهلاك وأي مخصصات، ولا إيرادات ومصروفات التشغيل الأخرى في الاعتبار، لأنه يعتبر أن هذا لا يرتبط بالنشاط الطبيعي للشركة.

ومع ذلك، يبقى المنطق في النهاية كما هو: نبدأ بالإيرادات، ثم نخصم نفقات التشغيل، ثم النفقات المالية، ثم النفقات الاستثنائية.

بيان الدخل - عرض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (مثال عام)

تُفضّل المعايير الدولية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية، والمعيار المحاسبي الدولي 1) عرض البيانات المالية حسب الوظيفة بدلاً من طبيعتها. والهدف من ذلك هو توفير نظرة عامة أكثر إيجازاً وقابلية للمقارنة بين الشركات في مختلف البلدان.

فيما يلي مثال عام لبيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر:

بيان الدخل للسنة المنتهية في //____

الدخل التشغيلي (الإيرادات) =
حجم المبيعات (الإيرادات من العقود مع العملاء)
+ الدخل التشغيلي الآخر

مصاريف التشغيل =

تكلفة المبيعات
+ مصاريف المبيعات
+ المصاريف الإدارية
+ تكاليف البحث والتطوير (إن وجدت)
بالإضافة إلى مصاريف التشغيل الأخرى

→ الإيرادات – المصاريف التشغيلية = الربح التشغيلي (قبل الفوائد والضرائب)

العناصر المالية:

المنتجات المالية
– الرسوم المالية (بما في ذلك الفوائد)

→ الربح قبل الفوائد والضرائب – النتيجة المالية = الربح قبل الضريبة

ضريبة الدخل (مصروف ضريبة الدخل)

→ صافي النتيجة للفترة (الربح للفترة)

الدخل الشامل الآخر: فروق أسعار الصرف، الأرباح/الخسائر على الأدوات المالية، إلخ.

→ إجمالي الدخل الشامل

ملاحظة هامة: اعتبارًا من عام 2027 (مع تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 18 تدريجيًا)، سيصبح الهيكل أكثر توحيدًا مع فئات إلزامية (التشغيلية، والاستثمارية، والتمويلية). في الوقت الحالي، يظل العرض مرنًا إلى حد ما، لكن مبدأ "حسب الوظيفة" هو السائد.

مرة أخرى، إذا شعرت بالضياع، فلا داعي للذعر: عند التدقيق، يمكنك أن ترى أن المنطق لا يزال هو نفسه إلى حد كبير، ولكن هنا يتعلق الأمر بتفكيك المواقف ليس حسب طبيعتها ولكن حسب وظيفتها (بمعنى آخر: "ما هو الغرض من هذه التهمة؟").

في بيان الأرباح والخسائر حسب الوظيفة، نبدأ بالإيرادات، وبدلاً من إزالة جميع مصاريف التشغيل بندًا بندًا، نقوم بإزالتها حسب الوظيفة، وهو ما يعادل طرح البنود التالية من المبيعات:

• تكلفة المبيعات: كما هو موضح في جدول نظم المعلومات الجغرافية الذي سبق ذكره، تشمل هذه التكلفة تكلفة شراء البضائع المباعة فعلياً (شراء/إعادة بيع)، وتكلفة البضائع المباعة من المنتجات النهائية التي تم تحويلها من مواد خام. وبالتالي، يتعلق هذا البند بتكلفة ما تم بيعه (تكلفة مرتبطة فقط بالمواد الخام وليس بتكاليف العمالة؛ وهذا ما يُسمى سعر التكلفة).
• بعد ذلك، سنخصم المصاريف المتعلقة بوظيفة المبيعات (مثل رواتب مندوبي المبيعات، والمصاريف المتعلقة بأنشطتهم، إلخ). ملاحظة: هذه مصاريف تشغيلية، لكننا نصنفها حسب الوظيفة. لذا، بدلاً من إدراج الرواتب كاملةً، سنفصلها حسب الوظيفة، وفي هذه الحالة، جزء من رواتب مندوبي المبيعات.
• بعد ذلك، سنقوم بخصم التكاليف الإدارية: مرة أخرى، الرواتب على سبيل المثال، ولكن تلك المتعلقة بالموظفين الموجودين في المكاتب، والتي تعتبر عموماً تكاليف دعم.
• بعد ذلك، نقوم بإزالة تكاليف البحث والتطوير، ثم نفقات التشغيل الأخرى التي لا تندرج تحت الوظائف السابقة.

وهذا يعطينا REX، والذي يسمى EBIT باللغة الإنجليزية، وبالتالي الأرباح قبل الفوائد والضرائب، والتي نطرح منها النتيجة المالية للحصول في النهاية على النتيجة الصافية.

لكن كن حذرًا، فهناك جانب دقيق يجب معرفته حول بيان الربح والخسارة حسب الوظيفة، والمتعلق بمصروفات الاستهلاك: على عكس بيان الربح والخسارة حسب الطبيعة، يتم أيضًا تقسيم مصروفات الاستهلاك في بيان الربح والخسارة حسب الوظيفة وفقًا للوظائف التي تتعلق بها.

على سبيل المثال، إذا تم استهلاك آلة إنتاج، فإن مصروف الاستهلاك المتعلق بتلك الآلة يتم تضمينه في تكاليف الإنتاج، وبالتالي يتم العثور على هذا المصروف في جزء تكلفة المبيعات.

النسخة التحليلية لقائمة الدخل حسب الوظيفة

على غرار ما فعلناه لبيان الربح والخسارة حسب الطبيعة، إليكم جدول "تحليلي" لبيان الربح والخسارة حسب الوظيفة، وذلك لفهم المنطق بشكل أفضل ومقارنة هذا الإصدار التحليلي مع بيان الربح والخسارة حسب الطبيعة.

دورة	الوظائف	الأرصدة المؤقتة
دورة التشغيل	المبيعات (الإيرادات) – تكاليف المبيعات – المصاريف التجارية – المصاريف العامة (أو المصاريف الإدارية) – تكاليف البحث والتطوير	نتيجة التشغيل
دورة الاستثمار	(مشمولة في تكاليف ورسوم المبيعات المذكورة أعلاه)	(مدمج بالفعل)
دورة التمويل	– صافي المصاريف المالية مطروحاً منها الدخل المالي	النتائج الحالية
المعاملات غير المتكررة والآثار الضريبية	+ نتيجة غير متكررة – ضريبة الشركات	النتيجة الصافية

مقارنة بصرية للمناهج

فيما يلي رسم بياني موجز يقارن بين الطريقتين لإعداد بيان تحليلي للأرباح والخسائر:

ملاحظة: يُعدّ الربح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك (EBITDA) في قائمة الدخل، بطبيعته، مكافئًا تقريبًا للربح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك الدولي. وهو يقيس القيمة الناتجة عن العمليات الجارية قبل احتساب الإهلاك والاستهلاك. أما في عرض البيانات حسب الوظيفة، فيُدرج الإهلاك ضمن تكلفة البضائع المباعة والمصروفات، وبالتالي يُحسب الربح التشغيلي (EBIT) مباشرةً.

وإليكم مقارنة لأكبر المبيعات:

مفهوم فرنسي (PCG + SIG)	المكافئ الأنجلوسكسوني / المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية التقريبي
فائض التشغيل الإجمالي (GOS)	الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك
الربح التشغيلي (قبل الفوائد والضرائب)	الربح قبل الفوائد والضرائب (الربح التشغيلي)
الربح الحالي قبل الضريبة (CPBT)	الأرباح قبل الضريبة (EBT)
النتيجة الصافية	صافي الدخل / الربح للفترة

لماذا يتعايش هذان النهجان؟

• PCG + SIG: مفصلة للغاية، وموجهة نحو الإدارة الداخلية والضريبية (فرنسا، بلجيكا، إلخ).
• المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: أكثر إيجازًا، وموجهة نحو المستثمرين، ومقارنة دولية (المجموعات المدرجة، والشركات الأجنبية).

من الناحية العملية، تقوم العديد من الشركات الفرنسية بإنتاج كليهما: بيان الربح والخسارة القانوني (PCG) لتقديمه إلى السجل، ونسخة تحليلية (SIG أو شبيهة بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) للإدارة والمصرفيين.

صافي النتيجة والميزانية العمومية

سيتم تسجيل النتيجة الصافية "النهائية" كالتزام في الميزانية العمومية للشركة..

إذا كانت النتيجة إيجابية، فسوف "تغذي" موارد الشركة بشكل إيجابي، وعندها سيكون من الضروري تحديد ما يجب فعله بهذه الأموال (الترحيل، الاحتياطيات، الأرباح الموزعة، إلخ).

إذا كانت سالبة، فإنها ستقلل من مقدار حقوق الملكية، مع احتمال أن تصبح حقوق الملكية هذه سالبة في حالة تجاوز الخسائر المبالغ المتاحة في حقوق الملكية، والمجموع السالب لحقوق الملكية في الميزانية العمومية هو الترجمة المالية للخسائر التي تكبدتها الشركة.

تمرين: تعلم كيفية إعداد قائمة الدخل حسب طبيعتها ووظيفتها

من أجل تطبيق المفاهيم التي تم تعلمها في هذه الدورة، إليك حالة عملية ستتمكن من خلالها من محاولة إعداد بيان الأرباح والخسائر.

بيان - ورشة النجارة

"أتيليه دو بوا" شركة صغيرة تصنع وتبيع طاولات من خشب البلوط الصلب. لديها قرض بنكي لتمويل آلاتها وتستثمر بانتظام فائضها النقدي في قروض قصيرة الأجل.

خلال السنة المالية ن، تكبدت الشركة أيضًا غرامة تعاقدية بسبب تأخير في التسليم. بناءً على البيانات أدناه، ستحتاج إلى عرض بيان الأرباح والخسائر باستخدام طريقتين مختلفتين.

إليك المعلومات التي تحتاج إلى معرفتها عن هذه الشركة:

البيانات من التمرين رقم N

بيانات	قيمة
متوسط سعر بيع الطاولة	450 €
الجداول التي تم إنتاجها أثناء التمرين	1 200
تم بيع الطاولات	1 050
المخزون الأولي من المنتجات النهائية	80 طاولة - سعر التكلفة: 280 يورو/للوحدة
المخزون النهائي من المنتجات النهائية	230 طاولة - سعر التكلفة: 280 يورو/للوحدة
مشتريات المواد الخام	240 000 €
المخزون الأولي من المواد الخام	28 000 €
المخزون النهائي من المواد الخام	45 000 €
تكاليف الموظفين - الإجمالي	148 000 €
بما في ذلك الإنتاج	95 000 €
بما في ذلك الإعلانات التجارية	33 000 €
إدارة الرفاه	20 000 €
رسوم خارجية أخرى	42 000 €
مخصصات الاستهلاك - الإجمالي	28 000 €
بما في ذلك الإنتاج	18 000 €
بما في ذلك الإعلانات التجارية	6 000 €
إدارة الرفاه	4 000 €
رسوم فوائد القروض	8 400 €
المنتجات المالية (الاستثمار قصير الأجل)	2 100 €
غرامة تعاقدية (تأخير التسليم)	3 500 €
معدلات ضريبة الشركات	25 %

السؤال 1 - بيان الدخل حسب طبيعته (المعايير المحاسبية الفرنسية)

قدّم قائمة الدخل كاملةً وفقاً للمعايير المحاسبية المقبولة عموماً في فرنسا (GAAP)، مع التمييز بين مستويات الربح أو الخسارة الثلاثة: الربح التشغيلي (EBIT)، والربح أو الخسارة المالية، والربح أو الخسارة غير العادية. ثم احسب الربح قبل الضريبة، وضريبة الشركات، وصافي الربح أو الخسارة.

السؤال الثاني - بيان الأرباح والخسائر حسب الوظيفة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية / المعيار المحاسبي الدولي 1)

قدّم بيان الأرباح والخسائر حسب الوظيفة. ستتضمن العناصر المالية والغرامة، مع الالتزام التام بقواعد العرض التي يفرضها المعيار المحاسبي الدولي رقم 1.

السؤال 3 - مقارنة النتائج النهائية

قارن النتائج الصافية المُتحصَّل عليها في العرضين التقديميين، وعلّق عليها. هل النتائج متطابقة؟ لماذا تختلف هياكل قائمتي الدخل فيما يتعلق بالبنود المالية والبنود الاستثنائية؟

السؤال 4 - معالجة الجزاء وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

اشرح بدقة لماذا لا يوجد مفهوم "النتيجة الاستثنائية" في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (المعيار المحاسبي الدولي رقم 1)، وكيف يتم التعامل مع غرامة الـ 3500 يورو في عرض الوظيفة. ما هي الآثار المترتبة على ذلك من حيث التحليل المالي؟

السؤال 5 (إضافي) - الإنتاج المخزن

اشرح لماذا يظهر "الإنتاج المخزن" كمنتج في العرض التقديمي بحسب طبيعته، ولكن ليس في العرض التقديمي بحسب وظيفته.

ملاحظة: سعر الوحدة البالغ 280 يورو يتوافق مع تكاليف الإنتاج للسنة المالية. يمكنك التحقق من ذلك قبل البدء.

تم التصحيح — ورشة النجارة

الإجابة 1 - بيان الدخل بطبيعته

للإجابة على السؤال الأول، فإن أهم شيء هو تحديد الهيكل الأساسي لقائمة الدخل. إذا تذكرت الهيكل جيداً، يجب أن نبدأ بالإيرادات، ثم نطرح منها جميع المصاريف التشغيلية، ثم المصاريف المالية، وأخيراً المصاريف غير العادية.

بيان الدخل حسب طبيعته - السنة المالية ن	كمية
نتائج التشغيل
الإيرادات = 1050 × 450 يورو	472 500 €
الإنتاج المخزن = 150 طاولة × 280 يورو	+ 42 000 €
مشتريات المواد الخام	240 000 €
التغير في مخزون المواد الخام = SF − SI = 45,000 − 28,000	- 17000 يورو
→ صافي استهلاك المواد الخام	223 000 €
تكاليف الموظفين	148 000 €
رسوم خارجية أخرى	42 000 €
مصاريف الاستهلاك والإطفاء	28 000 €
الربح التشغيلي (قبل الفوائد والضرائب)	73 500 €
النتيجة المالية
المنتجات المالية الاستثمار قصير الأجل	+ 2 100 €
رسوم الفائدة قرض بنكي	- 8400 يورو
النتيجة المالية	- 6300 يورو
نتيجة استثنائية
منتجات استثنائية	0 €
رسوم استثنائية جزاء تعاقدي	- 3500 يورو
نتيجة استثنائية	- 3500 يورو
ضريبة الشركات
النتيجة قبل IS 73,500 − 6,300 − 3,500	63 700 €
ضريبة الشركات 63,700 × 25 %	- 15,925 يورو
النتيجة الصافية	47 775 €

الإجابة 2 - بيان الربح والخسارة حسب الوظيفة

بيان الأرباح والخسائر حسب الوظيفة - التمرين رقم	كمية
ربح	472 500 €
تكلفة المبيعات = 1050 طاولة × 280 يورو	- 294,000 يورو
هامش الربح الإجمالي = الإيرادات – تكلفة المبيعات (37.8 %)	178 500 €
التكاليف التشغيلية
موظفو المبيعات	33 000 €
الاستهلاك التجاري	6 000 €
إجمالي المصاريف التجارية	39 000 €
الطاقم الإداري	20 000 €
رسوم خارجية أخرى	42 000 €
الاستهلاك الإداري	4 000 €
مصاريف تشغيلية أخرى جزاء تعاقدي - المعيار المحاسبي الدولي 1	3 500 €
إجمالي الرسوم الإدارية ونفقات التشغيل الأخرى	69 500 €
الربح التشغيلي (قبل الفوائد والضرائب)	70 000 €
النتيجة المالية
المنتجات المالية	+ 2 100 €
الرسوم المالية	- 8400 يورو
صافي النتيجة المالية	- 6300 يورو
النتيجة قبل الضريبة	63 700 €
ضريبة الشركات 63,700 × 25 %	- 15,925 يورو
النتيجة الصافية	47 775 €

الإجابة 3 - مقارنة النتائج الصافية

النتائج النهائية متطابقة (47,775 يورو)، حيث تعتمد كلتا الطريقتين على نفس التدفقات الاقتصادية. ويكمن الاختلاف في هيكل الحساب، وليس في النتيجة النهائية.

يختلف الربح التشغيلي بين الطريقتين (73,500 يورو وفقًا للمعايير المحاسبية الفرنسية مقابل 70,000 يورو وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية). ويعود ذلك إلى أنه بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، تُدرج غرامة الـ 3,500 يورو ضمن المصاريف التشغيلية (مما يُخفض الربح التشغيلي)، بينما تُسجل بشكل منفصل كبند غير عادي ضمن بند المصاريف التشغيلية وفقًا للمعايير المحاسبية الفرنسية. وهذا اختلاف في التحليل، وليس في القياس.

الإجابة 4 - المعالجة الدولية للعقوبة وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية

يحظر المعيار المحاسبي الدولي رقم 1 (الفقرة 87) صراحةً عرض المنتجات أو المصروفات كبنود "غير عادية"، سواء في متن بيان الدخل أو في الإيضاحات.

يستند منطق واضعي المعايير إلى سببين:

• إن وصف "استثنائي" هو وصف شخصي وغير محدد بدقة، مما يعيق إمكانية مقارنة البيانات المالية بين الشركات وبين السنوات المالية.
• قد يميل مستخدمو البيانات المالية (المستثمرون والمحللون) إلى استبعاد هذه العناصر من تحليلهم، مما قد يشوه تقييمهم للأداء الفعلي.

وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية، تُدرج غرامة الـ 3500 يورو ضمن المصاريف التشغيلية الأخرى ضمن الربح التشغيلي. وإذا كانت هذه الغرامة كبيرة، فيجب الإفصاح عنها في إيضاحات البيانات المالية (طبيعتها ومقدارها)، ولكن لا يجوز عرضها بشكل منفصل كبند "استثنائي".

الآثار المترتبة على التحليل المالي:

• يعتبر معيار IFRS EBIT (الربح التشغيلي) أكثر تحفظاً: فهو يشمل جميع الأحداث المتعلقة بالعمل، بما في ذلك الحوادث التي تحدث لمرة واحدة.
• يجب على المحلل الراغب في تطبيع النتيجة أن يقوم بذلك بنفسه من المعلومات الواردة في الملحق، الأمر الذي يتطلب إعادة معالجة صريحة.
• في مجال تحليل الأداء المستمر، يؤدي عزل النتائج الاستثنائية إلى تسهيل قراءة الأداء المتكرر، ولكنه يخلق خطر التحسين: فقد تميل الشركة إلى تصنيف نفقات معينة على أنها "استثنائية" لتعزيز نتائجها التشغيلية.

الإجابة 5 - الإنتاج المخزن

في الطريقة المحاسبية، تُسجّل جميع المصروفات المتكبّدة خلال السنة المالية، سواءً أكانت متعلقة بالطاولات المباعة أم بالطاولات الموجودة في المخزون. ولو تمّ احتساب هذه المصروفات الإجمالية ضمن الإيرادات فقط، لكانت النتيجة ربحًا منخفضًا بشكل غير طبيعي. يعمل بند "الإنتاج المخزّن" (42,000 يورو، مُسجّل كإيراد) كآلية تصحيحية، حيث يُلغي جزءًا من المصروفات المُتعلّقة بالـ 150 طاولة غير المباعة، بحيث لا تؤثر على الربح إلا المصروفات المُتعلّقة بالـ 1,050 طاولة المباعة.

في الطريقة القائمة على الوظائف، لا حاجة لهذه الآلية: تُحسب تكلفة المبيعات مباشرةً على الوحدات المباعة فقط (1050 × 280 يورو). أما تكاليف الطاولات الموجودة في المخزون فلا تُدرج مطلقًا في بيان الأرباح والخسائر، بل تبقى مُقيمة في الميزانية العمومية كمخزون سلع تامة الصنع.

مقارنة بتصنيف سعر التكلفة

سعر التكلفة هو 280 يورو للوحدة. وللتحقق من توافق إجمالي تكلفة الإنتاج للسنة المالية مع سعر التكلفة هذا، يمكننا مقارنة الاثنين. وللقيام بذلك، نجمع جميع تكاليف الإنتاج للسنة المالية، والتي تشمل:

• تم تعديل مشتريات المواد الخام (أي التي تم شراؤها وتحويلها خلال السنة المالية، وليس التي تم إرفاقها بالسنة المالية السابقة): 240,000 يورو - 17,000 يورو = 223,000 يورو؛ ;
• تكاليف الموظفين المتعلقة بالإنتاج: 95,000 يورو
• وبدل الاستهلاك المتعلق بالإنتاج: 18000 يورو.

إجمالي تكلفة الإنتاج = 223,000 + 95,000 + 18,000 = 336,000 يورو

نربط إجمالي تكلفة الإنتاج هذه بالوحدات المنتجة (وليس المباعة فعليًا لأننا نحاول معرفة سعر التكلفة وليس تكلفة المبيعات): 336000 / 1200 طاولة = 280 يورو / وحدة.

وبالتالي فإن سعر التكلفة يتوافق مع إجمالي تكلفة الإنتاج للسنة المالية!

خاتمة

بيان الأرباح والخسائر هو الوثيقة الرئيسية التي تحتاج إلى معرفة كيفية قراءتها عندما تكون قائد أعمال أو صانع قرار أو مديرًا أو مشتريًا، لأن هذه الوثيقة هي التي تسمح لنا بمعرفة ما إذا كان نموذج أعمال الشركة قابلاً للتطبيق، عامًا بعد عام.

معظم الناس العاديين يستفسرون فقط عن معدل دوران الموظفين والإيجار، وبشكل غامض عن تكاليف الموظفين، دون تحليل بيان الأرباح والخسائر بالتفصيل، وهو خطأ فادح.

الآن وقد فهمنا كيفية إعداد وقراءة بيان الدخل، سنكتشف في الفصل التالي ما تتكون منه الميزانية العمومية، وسنرى في الدروس التالية المؤشرات التي يمكن استخلاصها من بيان الدخل، من أجل تقدير الصحة المالية للشركة وخاصة ربحيتها للسنة المعنية ببيان الدخل.

لا تترددوا في الاشتراك في المدونة والتعليق، وسأراكم قريباً في الفصل التالي.

👉 الفصل التالي: فهم الميزانية العمومية
📖 العودة إلى جدول المحتويات