تعلم كيفية قراءة وفهم وتفسير بيان الدخل

كما رأينا في الفصل السابق، تتضمن البيانات المالية وثيقتين أساسيتين لفهم وضع الشركة المالي: الميزانية العمومية وقائمة الدخل. في هذه الدورة التدريبية حول إدارة الشركات والمالية، سنركز على قائمة الدخل، وهي الوثيقة الأسهل فهمًا للمبتدئين، ثم سنتناول الميزانية العمومية.

تعريف بسيط لبيان الدخل

على عكس الميزانية العمومية، وهي وثيقة تعرض، بطريقة ما، أصول الشركة، مع كل التاريخ، يسرد بيان الدخل الإيرادات والمصروفات للسنة المحاسبية الحالية (فترة سنة واحدة)، من أجل تقدير أداء الشركة وربحيتها.

يسمح لك بيان الدخل بـ حساب صافي ربح الشركة، والتي قد تكون إيجابية أو سلبية. من المهم فهم أن هذا الجدول لا يأخذ في الاعتبار إلا السنة المالية المعنية، وبالتالي يسمح لرائد الأعمال أو صانع القرار بمعرفة ما إذا كان النموذج الاقتصادي الحالي للشركة مربحًا أم لا، وحساب نسب معينة.

هيكل بيان الدخل

يتضمن جدول بيان الدخل فئتين رئيسيتين: مصروفات الشركة من جهة، والإيرادات من جهة أخرى. الإيرادات هي ما تتلقاه الشركة وتُنتجه كثروة، بينما تمثل المصروفات كل ما يتعين على الشركة دفعه.

إنه يسمح لنا بتحديد 4 أنواع من النتائج:

• نتيجة التشغيل:

هذا هو الفرق بين الدخل التشغيلي والمصروفات التشغيلية. وهو يمثل ما تحققه الشركة من أعمالها الأساسية، أي عملياتها.

مثال: بالنسبة للمطعم، فهي ببساطة المبيعات التي نطرح منها مشتريات السلع، وجميع النفقات المتعلقة بالتشغيل (على سبيل المثال الإيجار، والرواتب، وما إلى ذلك).

• النتيجة المالية:

وهي عبارة عن منتجات مالية (مثل الاستثمارات) مطروحًا منها الرسوم المالية (مثل الفوائد على القروض المصرفية).

هذه النتيجة غالبا ما تكون سلبية بالنسبة للعديد من الشركات، ولكن المبلغ غالبا ما يكون هامشيا، لذلك لا داعي للقلق، حيث أن هذه العناصر ليست مرتبطة بالنشاط الأساسي للشركة.

• النتيجة الاستثنائية:

هنا نتحدث عن المنتجات الاستثنائية (مثال: التبرع، أو بيع المعدات، أو أي إثراء آخر استثنائي) مطروحًا منه النفقات الاستثنائية (مثال: الغرامة، أو المعاملة بعد محكمة صناعية، وما إلى ذلك).

وهنا أيضاً، وباستثناءات قليلة، فإن النتيجة السلبية غالباً لا تثير القلق، لأنها من المفترض أن تظل هامشية مقارنة بالحركات المرتبطة بنشاط الشركة.

• النتيجة الصافية

وفي النتيجة الصافية نضيف:

النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية + النتيجة الاستثنائية – مشاركة الموظفين في الأرباح – ضريبة الشركات.

في فرنسا، المشاركة هي نظام ادخار الموظفين الذي يضمن إعادة توزيع جزء من أرباح الشركة لصالح الموظفين. وبالتالي يتم إزالته من النتيجة الصافية، بنفس طريقة ضريبة الشركات، من أجل الحصول على النتيجة الصافية، وبالتالي الهامش النهائي للشركة.

هذا الدخل الصافي هو ما سيحدد ما إذا كانت الشركة رابحة أم لا. وسيُضاف هذا الدخل الصافي إلى حقوق الملكية، ضمن بند الخصوم في الميزانية العمومية للشركة، ولكن لا داعي للقلق، سأشرح كل ذلك في الفصل التالي.

الارتباط بخطة المحاسبة العامة

في خطة المحاسبة العامة (PCG)، وهي وثيقة فرنسية تُصنّف جميع الحسابات المالية للشركة (مشتريات السلع، ونفقات الموظفين، إلخ)، تُرتّب الحسابات حسب الفئة. على سبيل المثال، تُسجّل نفقات الموظفين في الحساب 64.

سأعود إلى دليل الحسابات العامة (PCG) بالتفصيل لاحقًا، ولكنه يسمح لك بشكل أساسي بمعرفة رقم الحساب المعني بمعاملة محاسبية. في دليل الحسابات العامة (PCG)، توجد جميع الحسابات المرتبطة ببيان الدخل في الفئتين 6 (حسابات المصروفات) و7 (حسابات الدخل). المعادل الدولي لدليل الحسابات العامة (PCG) هو المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).

المصروفات في بيان الدخل

ستجد في جدول بيان الدخل 3 أنواع من النفقات.

مصاريف التشغيل

وهذه هي جميع النفقات المرتبطة بتشغيل الشركة، وبالتالي بنشاطها الرئيسي، على سبيل المثال:

• مشتريات المواد الخام
• مشتريات السلع
• أجور
• أقساط التأمين
• الإيجارات
• الضرائب والرسوم
• الكهرباء والغاز والمياه…

تتضمن المصروفات التشغيلية جميع الحسابات من 60 إلى 65، بالإضافة إلى الحساب 68.

تتضمن الحسابات من 60 إلى 65 المشتريات، وتغيرات المخزون، والنفقات المتعلقة بالخدمات الخارجية، والضرائب، وما إلى ذلك. باختصار، كل ما رأيناه أعلاه.

فيما يلي صورة تعطيك فكرة عن الحسابات الموجودة في PCG، ويحتوي بيان الدخل هنا على العمودين 6 و7، وحسابات المصروفات التشغيلية من 60 إلى 65، بالإضافة إلى الحساب 68:

حول الحساب 68: الاستهلاك والمخصصات

فيما يتعلق بالحساب 68، يُمكنني تخصيص فصلٍ له، ولكنه يتعلق أساسًا بالاستهلاك والمخصصات. باختصار، يتعلق هذا تحديدًا بحالة اقتناء الشركة، على سبيل المثال، آلةً كبيرة (تُسمى أصلًا ثابتًا ملموسًا)، مُخصصة للاستخدام على مدى عدة سنوات.

ولتوضيح الصورة، لا يُسجل إجمالي المبلغ المُنفق على هذه الآلة في بيان الدخل كمصروف (مما قد يُثقل كاهل صافي الربح)، بل يُقسّم المبلغ إلى عدة مبالغ سنوية تُسمى الاستهلاك. هذا يسمح للشركة بتجنّب زيادة نفقاتها بشكل مفرط خلال سنة معينة، مع استمرار استخدام الآلة لعدة سنوات.

بمعنى آخر، يُسوّى هذا الإنفاق ليعكس الواقع. علاوة على ذلك، ومن منظور استراتيجي، يُسهم هذا في تحسين صافي ربح الشركة خلال العام الماضي، إذ يُوزّع الإنفاق على عدة سنوات.

وعلى العكس من ذلك، إذا كانت الشركة ترغب في خفض أرباحها (لأسباب ضريبية، على سبيل المثال)، فقد يكون من مصلحتها عدم استهلاك عملية الشراء.

الرسوم المالية

البند الثاني من بنود المصروفات في بيان الدخل هو المصروفات المالية. وكما يوحي اسمها، فهي مصروفات متعلقة بأمور مالية، مثل فوائد القروض. تُطرح هذه المصروفات من الدخل المالي للحصول على النتيجة المالية، وهي غالبًا ما تكون مسألة ثانوية في بيانات دخل الشركات الصغيرة والمتوسطة.

رسوم استثنائية

النفقات الاستثنائية تتعلق بقضايا استثنائية، مثل الغرامات. هذه نفقات لا تتعلق بنشاط الشركة الرئيسي. من المهم الاطلاع على هذه النفقات، تمامًا كما هو الحال مع الدخل الاستثنائي، لأن بيان الدخل السنوي قد يكون "غير طبيعي" مقارنةً بالمعتاد بسبب نفقات استثنائية أو دخل لا يعكس أداء الشركة على المدى الطويل.

الآن بعد أن رأينا أنواع النفقات الثلاثة الموجودة في بيان الدخل، دعونا ننتقل إلى الدخل.

المنتجات في بيان الدخل

كما أن هناك 3 أنواع من المصروفات في بيان الدخل، فإن هناك 3 أنواع من الدخل، بشكل متماثل مع المصروفات: الدخل التشغيلي، والدخل المالي، والدخل الاستثنائي.

الدخل التشغيلي

الدخل التشغيلي هو إجمالي الثروة التي تولدها الشركة كجزء من أعمالها الأساسية. ويشمل جميع الحسابات من 70 إلى 75 في قائمة الدخل الشامل.

على سبيل المثال :

• بيع البضائع (شراء/إعادة بيع) – الحساب 707
• الخدمات – الحساب 706
• بيع المنتجات النهائية (المنتجات التي تتم معالجتها أو تصنيعها بواسطة الشركة) - الحساب 701
• الإنتاج المخزن – الحسابات 71
• الأصول الثابتة – الحسابات 72: وهي المنتجات التي "تحتفظ" بها الشركة لتلبية احتياجاتها وموظفيها وما إلى ذلك على المدى الطويل.
• إعانات التشغيل - الحساب 74: على سبيل المثال، مبلغ تتلقاه الشركة من الدولة لمساعدتها في سداد مصاريف قصيرة الأجل (مثل الفواتير). يختلف هذا عن إعانة الاستثمار، وهي مساعدة تُقدم لتمويل سلعة أو خدمة معمرة، على مدى أكثر من عام.
• إيرادات إدارة جارية أخرى - الحساب 75: يتعلق هذا الحساب بالإيرادات المُحصلة من المنتجات أو الخدمات التي لا تُعتبر جزءًا من بيع السلع أو المنتجات أو الخدمات، ولا بحسابات الإيرادات الأخرى. على سبيل المثال: الإتاوات المُحصلة مقابل براءة اختراع، والإيرادات المُحصلة من تأجير المباني غير المُستخدمة في النشاط الرئيسي للشركة، وإيرادات إدارة جارية مُتنوعة، إلخ.

المنتجات المالية

كما هو الحال مع المصروفات المالية، فإن الدخل المالي هو الدخل المكتسب من الاستثمارات، على سبيل المثال. وبالتالي، فهي استثمارات مالية تحتفظ بها الشركة، مع أن الدخل المالي يشمل أيضًا الخصومات التي تحصل عليها.

منتجات استثنائية

تشمل المنتجات الاستثنائية كل ما تمكنت الشركة من لمسه في سياق القضايا الاستثنائية والتي لا تهم النشاط الرئيسي للشركة.

الآن بعد أن أصبح لدينا فهم جيد لكل حمولة وعنوان المنتج، فإن الأنواع الأربعة من النتائج المذكورة في بداية هذا الفصل تأخذ معناها الكامل:

• إن النتيجة التشغيلية (التي نأمل أن تكون إيجابية) تقيس الهامش المرتبط بعمليات الشركة؛ وهي المؤشر الأكثر أهمية.
• إن النتيجة المالية والنتيجة الاستثنائية تقدر الهوامش المالية والاستثنائية (والتي يمكن أن تكون سلبية دون أن يشكل هذا مشكلة).
• وأخيرًا، النتيجة الصافية تساوي النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية (أو - النتيجة المالية إذا كانت سلبية) + النتيجة الاستثنائية (أو - النتيجة الاستثنائية إذا كانت سلبية).

بيان الدخل هو الوثيقة الرئيسية التي يجب عليك قراءتها إذا كنت قائدًا للأعمال، أو صانع قرار، أو مديرًا، أو مشتريًا، لأنه يُمكّننا من معرفة مدى جدوى النموذج الاقتصادي للشركة عامًا بعد عام. يكتفي معظم غير المتخصصين بالاستفسار عن حجم المبيعات والإيجار، وتكاليف الموظفين بشكل مبهم، دون تحليل بيان الدخل بالتفصيل، وهو خطأ فادح.

الجدول النظري لبيان الدخل وفقًا لعرض قائمة PCG الفرنسية (المستخدمة عادةً للشركات الصغيرة والمتوسطة)

فيما يلي عرض تفصيلي لبيان الدخل استنادًا إلى خطة المحاسبة العامة الفرنسية، لإعطاء فكرة عن كل حساب مصروفات وكل حساب إيرادات.

بيان الدخل (السنة المالية من __/__/____ إلى __/__/____)

أ- المنتجات التشغيلية: الدخل الناتج عن النشاط الرئيسي للشركة

• صافي المبيعات: إجمالي المبيعات بعد الخصومات مثل الخصومات أو المرتجعات
• الإنتاج المباع (السلع والخدمات): قيمة المنتجات المصنعة والخدمات المباعة للعملاء
• الإنتاج المخزن: قيمة المنتجات المصنعة ولكنها لا تزال في المخزون، ولم يتم بيعها
• الأصول الثابتة: قيمة المنتجات المصنعة للاستخدام الداخلي من قبل الشركة، مثل الآلات
• إعانات التشغيل: المساعدات المالية التي تتلقاها الدولة للنشاط الجاري (وليس للاستثمار طويل الأجل)
• الدخل الآخر: الدخل المتنوع المتعلق بالنشاط، مثل الإيجار المستلم
• عكس الاستهلاك والمخصصات، ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة سابقًا للاستهلاك أو المخاطر

II - المصروفات التشغيلية: المصروفات المتعلقة بالنشاط الرئيسي للشركة

• مشتريات السلع: تكلفة المنتجات المشتراة لإعادة بيعها كما هي (شراء/إعادة بيع)
• التغير في مخزون البضائع: هو الفرق بين مخزون البضائع في بداية العام ونهايته. إذا كان المخزون في نهاية العام أكبر منه في بدايته، فإن التغير في المخزون يكون سلبيًا نظرًا لارتفاعه. قد يبدو هذا الأمر غير منطقي، ولكن السبب هو أنه لا ينبغي احتساب نفقات شراء البضائع والمخزون غير المباع مرتين. سيتم تفصيل ذلك في مقال مخصص.
• مشتريات المواد الخام والإمدادات الأخرى: تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المنتجات
• التغير في مخزون المواد الخام: نفس منطق التغير في مخزون البضائع. التغير = المخزون الافتتاحي - المخزون الختامي. إذا كان موجبًا، لأن المخزون الختامي سيكون أقل من المخزون الافتتاحي، فهذا يعني أن المواد الخام المباعة كانت أكثر من المشتريات، وبالتالي تزداد مصاريف التشغيل لتعكس التكلفة الإضافية للمواد المستهلكة (من المخزون القديم)، بحيث يُظهر بيان الدخل تكلفة الإنتاج الحقيقية للسنة.
• المشتريات الأخرى والنفقات الخارجية: النفقات مثل الإيجار أو الإعلان أو الخدمات الخارجية
• الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة: المدفوعات الإلزامية للدولة، باستثناء ضريبة الدخل
• الأجور والرواتب: المكافآت المدفوعة للموظفين
• مساهمات الضمان الاجتماعي: مساهمات الضمان الاجتماعي المدفوعة للموظفين، مثل الضمان الاجتماعي
• الاستهلاك والمخصصات: المبالغ المخصصة لتغطية تآكل الأصول أو المخاطر المستقبلية
• المصروفات الأخرى: المصروفات المتنوعة المتعلقة بالنشاط، والتي لم يتم تصنيفها في مكان آخر

→ نتيجة التشغيل (I – II): الربح أو الخسارة من النشاط الرئيسي قبل التمويل والاستثناءات

ثالثًا - المنتجات المالية: الدخل المتعلق بالتمويل، مثل الاستثمارات

• دخل الأسهم: الدخل من الأسهم المملوكة في شركات أخرى
• فوائد أخرى وإيرادات مماثلة: الفوائد المستلمة على القروض أو الاستثمارات
• عكس الأحكام ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة للمخاطر المالية

رابعًا - التكاليف المالية: النفقات المتعلقة بالتمويل، مثل القروض

• الفائدة والرسوم المماثلة: الفائدة المدفوعة على الديون أو القروض
• المخصصات: المبالغ المخصصة للمخاطر المالية المستقبلية

→ النتيجة المالية (III – IV): الربح أو الخسارة من المعاملات المالية

→ النتيجة الحالية قبل الضريبة (النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية): إجمالي الربح أو الخسارة من النشاط العادي، قبل الضرائب والاستثناءات

V - المنتجات الاستثنائية: دخل غير عادي، غير مرتبط بالنشاط الحالي

• الدخل من عمليات الإدارة: مكاسب استثنائية على المبيعات الحالية غير المعتادة
• مكاسب رأس المال: المكاسب الناتجة عن بيع الأصول الرئيسية، مثل المباني
• عكس الأحكام ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة للمخاطر الاستثنائية

6 - النفقات الاستثنائية: النفقات غير العادية، غير المتعلقة بالنشاط الحالي

• المصروفات على عمليات الإدارة: الخسائر الاستثنائية على العمليات الحالية
• رسوم المعاملات الرأسمالية: الخسائر الناجمة عن بيع أو تدمير الأصول الهامة
• المخصصات: المبالغ المخصصة لمواجهة المخاطر الاستثنائية المستقبلية

→ نتيجة استثنائية (V – VI): الربح أو الخسارة من الأحداث غير العادية

7- مشاركة أرباح الموظفين: حصة الأرباح المدفوعة للموظفين، إن وجدت

ثامناً - ضريبة الأرباح: الضريبة المدفوعة على أرباح الشركة

→ النتيجة الصافية للسنة (الربح أو الخسارة): الربح أو الخسارة النهائية للسنة، بعد كل شيء

بيان الدخل - عرض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (مثال عام)

بيان الدخل الشامل (بيان الربح أو الخسارة)
للسنة المالية المنتهية في __/__/____

أ- المنتجات التشغيلية (الإيرادات)
- حجم الأعمال (الإيرادات من العقود مع العملاء)
- الدخل التشغيلي الآخر

II - مصاريف التشغيل
- تكلفة المبيعات
- مصاريف المبيعات والتوزيع
- المصاريف الإدارية
- تكاليف البحث والتطوير (إن وجدت)
- مصاريف تشغيلية أخرى

→ **الربح التشغيلي**

III - المنتجات المالية والرسوم (إيرادات التمويل / تكاليف التمويل)
- المنتجات المالية (إيرادات التمويل)
- التكاليف المالية

→ **الربح قبل الضريبة**

رابعًا - مصروف ضريبة الدخل

→ **النتيجة الصافية للفترة (ربح الفترة)**

خامسًا - الدخل الشامل الآخر
- فروق التحويل
- المكاسب/الخسائر الاكتوارية على خطط المزايا المحددة
- التغير في القيمة العادلة للأدوات المالية
- الضريبة المتعلقة بالبنود المذكورة أعلاه

→ **إجمالي الدخل الشامل**
(بما في ذلك عودة الأسهم إلى المساهمين وعودة الأسهم إلى حقوق الأقلية إذا لزم الأمر)

بعد أن فهمنا الآن كيفية إنشاء وقراءة قائمة الدخل، سوف نكتشف في الفصل التالي ما هي المؤشرات التي يمكن استخراجها من قائمة الدخل، من أجل تقدير الصحة المالية للشركة وخاصة ربحيتها للسنة التي تغطيها قائمة الدخل.

لا تترددوا في الاشتراك بالمدونة والتعليق، وسأراكم قريبًا في الفصل القادم،

👉 الفصل التالي: فهم الميزانية العمومية
📖 العودة إلى جدول المحتويات