تعلم كيفية قراءة وفهم وتفسير بيان الدخل

كما رأينا في الفصل السابق، تتضمن البيانات المالية وثيقتين أساسيتين لفهم وضع الشركة المالي: الميزانية العمومية وقائمة الدخل. في هذه الدورة التدريبية حول إدارة الشركات والمالية، سنركز على قائمة الدخل، وهي الوثيقة الأسهل فهمًا للمبتدئين، ثم سنتناول الميزانية العمومية.

تعريف بسيط لبيان الدخل

على عكس الميزانية العمومية، وهي وثيقة تعرض، بطريقة ما، أصول الشركة، مع كل التاريخ، يسرد بيان الدخل الإيرادات والمصروفات للسنة المحاسبية الحالية (فترة سنة واحدة)، من أجل تقدير أداء الشركة وربحيتها.

يسمح لك بيان الدخل بـ حساب صافي ربح الشركة، والتي قد تكون إيجابية أو سلبية. من المهم فهم أن هذا الجدول لا يأخذ في الاعتبار إلا السنة المالية المعنية، وبالتالي يسمح لرائد الأعمال أو صانع القرار بمعرفة ما إذا كان النموذج الاقتصادي الحالي للشركة مربحًا أم لا، وحساب نسب معينة.

Structure officielle du compte de résultat

Le tableau du compte de résultat comporte deux catégories principales : les charges de l’entreprise d’un côté, et les produits de l’autre. Les produits, ce sont en quelque sorte ce qui enrichit l’entreprise, donc les gains. Les charges représentent tout ce que l’entreprise doit payer et ce qui l’appauvrit.

Il permet de savoir si au cours d’un exercice donné (par exemple sur l’année écoulée), l’entreprise a perdu ou gagné de l’argent, tout simplement. A l’inverse du bilan, qui rend compte de ce que l’entreprise possède, et ce qu’elle doit (ou dit autrement, ce qu’elle finance et avec quelles ressources).

Le compte de résultat est un document récapitulatif légal, que toute entreprise se doit d’éditer dans les règles de l’art, selon des normes établies. Néanmoins, une fois qu’on a produit le tableau légal sur la base du modèle officiel, on pourra produire des versions plus analytiques, plus « étagées », avec certains retraitements, en fonction de l’activité de l’entreprise en question, et des besoins de l’analyse financière.

Voici la forme « officielle » française, selon le Plan Comptable Générale, et qui est une forme dite « par nature », et qui se différencie de la forme anglosaxonne qu’on appelle la forme « par fonction », et sur laquelle nous reviendrons plus tard :

Dans ce tableau, nous allons voir ce que signifie chacun des postes, à la fois au niveau des produits (à gauche) qu’au niveau des charges (à droite). Mais avant cela, permettez-moi un petit aparté lié au Plan Comptable Général

Le Plan Comptable Général

Dans le Plan Comptable Général (PCG), qui est un document français qui permet de classifier tous les comptes financiers d’une entreprise (Achats marchandises, Charges de Personnel, etc…), les comptes sont rangées par classe : on leur attribue donc un numéro. Par exemple, les Charges de Personnel sont dans le compte 64.

Je reviendrai plus tard en détail sur le PCG, surtout pour le lecteur français, car ce document concerne spécifiquement les normes françaises, mais pour que tout le monde puisse comprendre : le PCG permet en gros de retrouver le numéro de compte concerné par un mouvement comptable.

Dans le PCG, tous les comptes liés au compte de résultat se trouvent dans les classes 6 (comptes de charge) et 7 (comptes de produit). Et tous les autres comptes concernent le bilan.

L’équivalent du PCG au niveau international sont les normes IFRS.

فيما يلي صورة تعطيك فكرة عن الحسابات الموجودة في PCG، ويحتوي بيان الدخل هنا على العمودين 6 و7، وحسابات المصروفات التشغيلية من 60 إلى 65، بالإضافة إلى الحساب 68:

Si ce document ne vous dit rien à ce stade, il n’y a aucune crainte à avoir : je vous sensibiliserai dessus par la suite, et tout ce qu’il faut comprendre pour l’instant, c’est que le PCG dresse la liste de chaque compte (de charge ou de produit, ou des comptes liés au bilan). En ce qui concerne le compte de résultat, dans les normes française, on renseigne ainsi un numéro pour chaque compte de charge ou de produit, ce qui permet de classer les comptes et de s’y retrouver lors de la comptabilisation.

Si vous êtes un lecteur international, le PCG ne vous concerne pas, et nous reviendrons plus tard sur les normes IFRS.

Cet aparté avait simplement pour but d’expliquer pourquoi dans la suite de ce cours, certains comptes seront numérotés, et ce afin de commencer à se sensibiliser sur ces numérotations, spécialement pour le lecteur français de ce cours.

Revenons maintenant au compte de résultat.

Les produits dans le compte de résultat

Il y a 3 types de produits, symétriquement aux 3 types de charges que nous traiterons par la suite :

• les produits d’exploitation, qui concernent les gains réalisés par l’entreprise dans le cadre de son activité normale et principale ;
• les produits financiers, qui concernent les gains réalisés par l’entreprise dans le cadre de ses placements financiers par exemple ;
• et les produits exceptionnels, qui concernent les gains réalisés par l’entreprise dans le cadre de ses activités exceptionnelles, au sens accidentel du terme (par exemple des amendes de stationnement).

الدخل التشغيلي

Les produits d’exploitation sont comme nous venons de le voir toutes les richesses générées par l’entreprise dans le cadre de son activité principale.

Ces produits sont regroupés en France dans les comptes 70 à 75 du Plan Comptable Général (pas d’inquiétude, nous allons revenir sur ça un peu plus tard dans ce cours).

Voici un petit tour d’horizon des différents produits d’exploitation.

Le CA net

C’est tout simplement le chiffre d’affaires, donc les recettes de l’entreprise. Mais attention, il est important de comprendre ce qu’inclut le chiffre d’affaires, car dans la présentation officielle française du compte de résultat, le CA n’est pas détaillé.

En fait, le chiffre d’affaires net regroupe toutes les facturations liées à l’activité principale de l’entreprise, et selon la nature de cette activité, il provient des postes suivants :

• Les ventes de marchandises (compte 707 du PCG) → typique des entreprises de négoce (achat/revente).
• Les prestations de services (compte 706) → cabinets, consultants, services.
• Les ventes de produits finis (compte 701) → entreprises industrielles ou artisanales qui fabriquent/transforment

Ces montants sont agrégés en une seule ligne « Chiffre d’affaires net » dans le compte de résultat officiel.

Le détail par type (701 vs 706 vs 707) apparaît généralement dans l’annexe ou dans les SIG (soldes intermédiaires de gestion) quand on analyse la marge commerciale vs. la valeur ajoutée, et nous allons faire un cours spécialement consacré à la valeur ajoutée et aux SIG plus tard.

Par ailleurs, il est important à ce stade de comprendre qu’il y a 3 grands types d’activités pour les entreprises, et selon le type d’activités, le compte de résultat « analytique », donc celui qui sera plus détaillé, sera présenté plus ou moins différemment :

• activité de négoce (achat/revente) ;
• activité industrielle ou artisanale (transformation de matières premières en produits finis) ;
• prestation de services (consulting par exemple).

Et évidemment, une entreprise peut avoir plusieurs activités, ce qui ne va pas nous faciliter la tâche par la suite pour l’analyse financière, mais nous y reviendrons 🙂

Enfin, autre détail important à retenir, c’est que lorsque nous parlerons d’achats de marchandises, cela concernera le négoce (donc l’achat/revente), et lorsque nous parlerons de matières premières, cela concernera l’industrie ou l’artisanat (donc finalement la transformation en produits finis). Il est très important de comprendre ces notions pour ne pas s’emmêler les pinceaux par la suite.

La production stockée

Après le CA, nous avons ce qu’on appelle la production stockée. Ce sont les produits finis qui ont été stockés par l’entreprise et pas encore vendus au cours de l’exercice. On les valorise à leur coût de revient, et pas à leur prix de vente, car ils n’ont pas encore été vendu. Ils viennent donc s’additionner au CA car c’est de la richesse créée par l’entreprise, et qui est destinée à être revendue à court ou moyen terme. Attention, il ne s’agit pas de matières premières, mais bien de produits déjà transformés destinés à être vendus.

Pour estimer la production stockée, la formule est la suivante :

Production stockée = stock initial – stock final

Lorsque le stock final est inférieur au stock initial, c’est que l’entreprise a écoulé du stock : la valeur est donc positive dans le compte de résultat, au niveau des charges. C’est donc une charge en tant que telle pour l’entreprise. C’est contre-intuitif au début, mais en fait logique : dans les charges, on cherche à estimer ce qui a « coûté » à l’entreprise, en regard de ce qu’elle a vendu.

Donc si le stock final est supérieur au stock initial, c’est que l’entreprise à stocké au cours de son exercice : la valeur est donc négative, on la soustrait des charges, car le stock nouvellement produit n’a pas encore été vendu. En fait, il y a eu variation de stock positive dans l’entreprise (il y a eu du stock en plus entre le début et la fin de l’exercice), et il faut donc soustraite cette valeur des charges car ce que l’on cherche à faire dans le compte de résultat, c’est estimer les charges relatives à l’exercice en cours, et aux ventes réellement réalisées. Donc s’il y a eu plus de stock de produits finis à la fin de l’exercice, ce stock n’ayant pas encore été vendu, alors on considère que ce stock va concerner l’exercice d’après.

La production immobilisée

Ensuite, nous avons la production immobilisée. Ce sont également des produits finis produits par l’entreprise, mais qui sont immobilisés, c’est-à-dire que l’entreprise va finalement s’en servir comme outil de production. Exemple : une marque qui produit des voitures et qui met un certain stock de voitures à disposition de ses commerciaux. Ou encore un restaurant qui produit des plats et qui met une partie de ses plats à disposition de ses employés.

المنح التشغيلية

Nous avons ensuite les subventions d’exploitation. Ce sont des enveloppes que les pouvoirs publics mettent à disposition des entreprises afin de les aider dans leur exploitation. A distinguer des subventions d’investissement, qui sont également des aides publiques mais qui sont accordées pour réaliser des investissements sur le long terme, et non pas pour l’exploitation (qui est du court ou moyen terme).

الدخل التشغيلي الآخر

Ensuite, nous avons les autres produits d’exploitation qui concernent des revenus perçus pour des produits ou des services qui ne sont pas liés à son activité principale. Par exemple : des redevances perçues pour un brevet, des revenus touchés pour la location d’immeubles non affectés à l’activité principale de l’entreprise, des produits divers de gestion courante, etc…

عكس الاستهلاك والمخصصات

...

المنتجات المالية

كما هو الحال مع المصروفات المالية، فإن الدخل المالي هو الدخل المكتسب من الاستثمارات، على سبيل المثال. وبالتالي، فهي استثمارات مالية تحتفظ بها الشركة، مع أن الدخل المالي يشمل أيضًا الخصومات التي تحصل عليها.

منتجات استثنائية

تشمل المنتجات الاستثنائية كل ما تمكنت الشركة من لمسه في سياق القضايا الاستثنائية والتي لا تهم النشاط الرئيسي للشركة.

المصروفات في بيان الدخل

ستجد في جدول بيان الدخل 3 أنواع من النفقات.

مصاريف التشغيل

وهذه هي جميع النفقات المرتبطة بتشغيل الشركة، وبالتالي بنشاطها الرئيسي، على سبيل المثال:

• مشتريات المواد الخام
• مشتريات السلع
• أجور
• أقساط التأمين
• الإيجارات
• الضرائب والرسوم
• الكهرباء والغاز والمياه…

تتضمن المصروفات التشغيلية جميع الحسابات من 60 إلى 65، بالإضافة إلى الحساب 68.

تتضمن الحسابات من 60 إلى 65 المشتريات، وتغيرات المخزون، والنفقات المتعلقة بالخدمات الخارجية، والضرائب، وما إلى ذلك. باختصار، كل ما رأيناه أعلاه.

حول الحساب 68: الاستهلاك والمخصصات

فيما يتعلق بالحساب 68، يُمكنني تخصيص فصلٍ له، ولكنه يتعلق أساسًا بالاستهلاك والمخصصات. باختصار، يتعلق هذا تحديدًا بحالة اقتناء الشركة، على سبيل المثال، آلةً كبيرة (تُسمى أصلًا ثابتًا ملموسًا)، مُخصصة للاستخدام على مدى عدة سنوات.

ولتوضيح الصورة، لا يُسجل إجمالي المبلغ المُنفق على هذه الآلة في بيان الدخل كمصروف (مما قد يُثقل كاهل صافي الربح)، بل يُقسّم المبلغ إلى عدة مبالغ سنوية تُسمى الاستهلاك. هذا يسمح للشركة بتجنّب زيادة نفقاتها بشكل مفرط خلال سنة معينة، مع استمرار استخدام الآلة لعدة سنوات.

بمعنى آخر، يُسوّى هذا الإنفاق ليعكس الواقع. علاوة على ذلك، ومن منظور استراتيجي، يُسهم هذا في تحسين صافي ربح الشركة خلال العام الماضي، إذ يُوزّع الإنفاق على عدة سنوات.

وعلى العكس من ذلك، إذا كانت الشركة ترغب في خفض أرباحها (لأسباب ضريبية، على سبيل المثال)، فقد يكون من مصلحتها عدم استهلاك عملية الشراء.

الرسوم المالية

البند الثاني من بنود المصروفات في بيان الدخل هو المصروفات المالية. وكما يوحي اسمها، فهي مصروفات متعلقة بأمور مالية، مثل فوائد القروض. تُطرح هذه المصروفات من الدخل المالي للحصول على النتيجة المالية، وهي غالبًا ما تكون مسألة ثانوية في بيانات دخل الشركات الصغيرة والمتوسطة.

رسوم استثنائية

النفقات الاستثنائية تتعلق بقضايا استثنائية، مثل الغرامات. هذه نفقات لا تتعلق بنشاط الشركة الرئيسي. من المهم الاطلاع على هذه النفقات، تمامًا كما هو الحال مع الدخل الاستثنائي، لأن بيان الدخل السنوي قد يكون "غير طبيعي" مقارنةً بالمعتاد بسبب نفقات استثنائية أو دخل لا يعكس أداء الشركة على المدى الطويل.

الآن بعد أن أصبح لدينا فهم جيد لكل حمولة وعنوان المنتج، فإن الأنواع الأربعة من النتائج المذكورة في بداية هذا الفصل تأخذ معناها الكامل:

• إن النتيجة التشغيلية (التي نأمل أن تكون إيجابية) تقيس الهامش المرتبط بعمليات الشركة؛ وهي المؤشر الأكثر أهمية.
• إن النتيجة المالية والنتيجة الاستثنائية تقدر الهوامش المالية والاستثنائية (والتي يمكن أن تكون سلبية دون أن يشكل هذا مشكلة).
• وأخيرًا، النتيجة الصافية تساوي النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية (أو - النتيجة المالية إذا كانت سلبية) + النتيجة الاستثنائية (أو - النتيجة الاستثنائية إذا كانت سلبية).

Le compte de résultat permet de dégager 4 types de résultats :

• نتيجة التشغيل:

هذا هو الفرق بين الدخل التشغيلي والمصروفات التشغيلية. وهو يمثل ما تحققه الشركة من أعمالها الأساسية، أي عملياتها.

مثال: بالنسبة للمطعم، فهي ببساطة المبيعات التي نطرح منها مشتريات السلع، وجميع النفقات المتعلقة بالتشغيل (على سبيل المثال الإيجار، والرواتب، وما إلى ذلك).

• النتيجة المالية:

وهي عبارة عن منتجات مالية (مثل الاستثمارات) مطروحًا منها الرسوم المالية (مثل الفوائد على القروض المصرفية).

هذه النتيجة غالبا ما تكون سلبية بالنسبة للعديد من الشركات، ولكن المبلغ غالبا ما يكون هامشيا، لذلك لا داعي للقلق، حيث أن هذه العناصر ليست مرتبطة بالنشاط الأساسي للشركة.

• النتيجة الاستثنائية:

هنا نتحدث عن المنتجات الاستثنائية (مثال: التبرع، أو بيع المعدات، أو أي إثراء آخر استثنائي) مطروحًا منه النفقات الاستثنائية (مثال: الغرامة، أو المعاملة بعد محكمة صناعية، وما إلى ذلك).

وهنا أيضاً، وباستثناءات قليلة، فإن النتيجة السلبية غالباً لا تثير القلق، لأنها من المفترض أن تظل هامشية مقارنة بالحركات المرتبطة بنشاط الشركة.

• النتيجة الصافية

وفي النتيجة الصافية نضيف:

النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية + النتيجة الاستثنائية – مشاركة الموظفين في الأرباح – ضريبة الشركات.

في فرنسا، المشاركة هي نظام ادخار الموظفين الذي يضمن إعادة توزيع جزء من أرباح الشركة لصالح الموظفين. وبالتالي يتم إزالته من النتيجة الصافية، بنفس طريقة ضريبة الشركات، من أجل الحصول على النتيجة الصافية، وبالتالي الهامش النهائي للشركة.

هذا الدخل الصافي هو ما سيحدد ما إذا كانت الشركة رابحة أم لا. وسيُضاف هذا الدخل الصافي إلى حقوق الملكية، ضمن بند الخصوم في الميزانية العمومية للشركة، ولكن لا داعي للقلق، سأشرح كل ذلك في الفصل التالي.

بيان الدخل هو الوثيقة الرئيسية التي يجب عليك قراءتها إذا كنت قائدًا للأعمال، أو صانع قرار، أو مديرًا، أو مشتريًا، لأنه يُمكّننا من معرفة مدى جدوى النموذج الاقتصادي للشركة عامًا بعد عام. يكتفي معظم غير المتخصصين بالاستفسار عن حجم المبيعات والإيجار، وتكاليف الموظفين بشكل مبهم، دون تحليل بيان الدخل بالتفصيل، وهو خطأ فادح.

الجدول النظري لبيان الدخل وفقًا لعرض قائمة PCG الفرنسية (المستخدمة عادةً للشركات الصغيرة والمتوسطة)

فيما يلي عرض تفصيلي لبيان الدخل استنادًا إلى خطة المحاسبة العامة الفرنسية، لإعطاء فكرة عن كل حساب مصروفات وكل حساب إيرادات.

بيان الدخل (السنة المالية من __/__/____ إلى __/__/____)

أ- المنتجات التشغيلية: الدخل الناتج عن النشاط الرئيسي للشركة

• صافي المبيعات: إجمالي المبيعات بعد الخصومات مثل الخصومات أو المرتجعات
• الإنتاج المباع (السلع والخدمات): قيمة المنتجات المصنعة والخدمات المباعة للعملاء
• الإنتاج المخزن: قيمة المنتجات المصنعة ولكنها لا تزال في المخزون، ولم يتم بيعها
• الأصول الثابتة: قيمة المنتجات المصنعة للاستخدام الداخلي من قبل الشركة، مثل الآلات
• إعانات التشغيل: المساعدات المالية التي تتلقاها الدولة للنشاط الجاري (وليس للاستثمار طويل الأجل)
• الدخل الآخر: الدخل المتنوع المتعلق بالنشاط، مثل الإيجار المستلم
• عكس الاستهلاك والمخصصات، ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة سابقًا للاستهلاك أو المخاطر

II - المصروفات التشغيلية: المصروفات المتعلقة بالنشاط الرئيسي للشركة

• مشتريات السلع: تكلفة المنتجات المشتراة لإعادة بيعها كما هي (شراء/إعادة بيع)
• التغير في مخزون البضائع: هو الفرق بين مخزون البضائع في بداية العام ونهايته. إذا كان المخزون في نهاية العام أكبر منه في بدايته، فإن التغير في المخزون يكون سلبيًا نظرًا لارتفاعه. قد يبدو هذا الأمر غير منطقي، ولكن السبب هو أنه لا ينبغي احتساب نفقات شراء البضائع والمخزون غير المباع مرتين. سيتم تفصيل ذلك في مقال مخصص.
• مشتريات المواد الخام والإمدادات الأخرى: تكلفة المواد المستخدمة في تصنيع المنتجات
• التغير في مخزون المواد الخام: نفس منطق التغير في مخزون البضائع. التغير = المخزون الافتتاحي - المخزون الختامي. إذا كان موجبًا، لأن المخزون الختامي سيكون أقل من المخزون الافتتاحي، فهذا يعني أن المواد الخام المباعة كانت أكثر من المشتريات، وبالتالي تزداد مصاريف التشغيل لتعكس التكلفة الإضافية للمواد المستهلكة (من المخزون القديم)، بحيث يُظهر بيان الدخل تكلفة الإنتاج الحقيقية للسنة.
• المشتريات الأخرى والنفقات الخارجية: النفقات مثل الإيجار أو الإعلان أو الخدمات الخارجية
• الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة: المدفوعات الإلزامية للدولة، باستثناء ضريبة الدخل
• الأجور والرواتب: المكافآت المدفوعة للموظفين
• مساهمات الضمان الاجتماعي: مساهمات الضمان الاجتماعي المدفوعة للموظفين، مثل الضمان الاجتماعي
• الاستهلاك والمخصصات: المبالغ المخصصة لتغطية تآكل الأصول أو المخاطر المستقبلية
• المصروفات الأخرى: المصروفات المتنوعة المتعلقة بالنشاط، والتي لم يتم تصنيفها في مكان آخر

→ نتيجة التشغيل (I – II): الربح أو الخسارة من النشاط الرئيسي قبل التمويل والاستثناءات

ثالثًا - المنتجات المالية: الدخل المتعلق بالتمويل، مثل الاستثمارات

• دخل الأسهم: الدخل من الأسهم المملوكة في شركات أخرى
• فوائد أخرى وإيرادات مماثلة: الفوائد المستلمة على القروض أو الاستثمارات
• عكس الأحكام ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة للمخاطر المالية

رابعًا - التكاليف المالية: النفقات المتعلقة بالتمويل، مثل القروض

• الفائدة والرسوم المماثلة: الفائدة المدفوعة على الديون أو القروض
• المخصصات: المبالغ المخصصة للمخاطر المالية المستقبلية

→ النتيجة المالية (III – IV): الربح أو الخسارة من المعاملات المالية

→ النتيجة الحالية قبل الضريبة (النتيجة التشغيلية + النتيجة المالية): إجمالي الربح أو الخسارة من النشاط العادي، قبل الضرائب والاستثناءات

V - المنتجات الاستثنائية: دخل غير عادي، غير مرتبط بالنشاط الحالي

• الدخل من عمليات الإدارة: مكاسب استثنائية على المبيعات الحالية غير المعتادة
• مكاسب رأس المال: المكاسب الناتجة عن بيع الأصول الرئيسية، مثل المباني
• عكس الأحكام ونقل الرسوم: استرداد المبالغ المخصصة للمخاطر الاستثنائية

6 - النفقات الاستثنائية: النفقات غير العادية، غير المتعلقة بالنشاط الحالي

• المصروفات على عمليات الإدارة: الخسائر الاستثنائية على العمليات الحالية
• رسوم المعاملات الرأسمالية: الخسائر الناجمة عن بيع أو تدمير الأصول الهامة
• المخصصات: المبالغ المخصصة لمواجهة المخاطر الاستثنائية المستقبلية

→ نتيجة استثنائية (V – VI): الربح أو الخسارة من الأحداث غير العادية

7- مشاركة أرباح الموظفين: حصة الأرباح المدفوعة للموظفين، إن وجدت

ثامناً - ضريبة الأرباح: الضريبة المدفوعة على أرباح الشركة

→ النتيجة الصافية للسنة (الربح أو الخسارة): الربح أو الخسارة النهائية للسنة، بعد كل شيء

بيان الدخل - عرض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (مثال عام)

بيان الدخل الشامل (بيان الربح أو الخسارة)
للسنة المالية المنتهية في __/__/____

أ- المنتجات التشغيلية (الإيرادات)
- حجم الأعمال (الإيرادات من العقود مع العملاء)
- الدخل التشغيلي الآخر

II - مصاريف التشغيل
- تكلفة المبيعات
- مصاريف المبيعات والتوزيع
- المصاريف الإدارية
- تكاليف البحث والتطوير (إن وجدت)
- مصاريف تشغيلية أخرى

→ **الربح التشغيلي**

III - المنتجات المالية والرسوم (إيرادات التمويل / تكاليف التمويل)
- المنتجات المالية (إيرادات التمويل)
- التكاليف المالية

→ **الربح قبل الضريبة**

رابعًا - مصروف ضريبة الدخل

→ **النتيجة الصافية للفترة (ربح الفترة)**

خامسًا - الدخل الشامل الآخر
- فروق التحويل
- المكاسب/الخسائر الاكتوارية على خطط المزايا المحددة
- التغير في القيمة العادلة للأدوات المالية
- الضريبة المتعلقة بالبنود المذكورة أعلاه

→ **إجمالي الدخل الشامل**
(بما في ذلك عودة الأسهم إلى المساهمين وعودة الأسهم إلى حقوق الأقلية إذا لزم الأمر)

🇫🇷 الرسم البياني الفرنسي لقائمة الدخل (المخطط العام للحسابات)

حجم الأعمال
- التكاليف المباشرة (المشتريات والمواد والمقاولات من الباطن)
——————————–
= هامش الربح الإجمالي

- المصاريف التشغيلية (الرواتب، الإيجار، الخ)
+ إعانات التشغيل
- الضرائب والرسوم
——————————–
= فائض التشغيل الإجمالي (GOS)

- الاستهلاك ومخصصات التشغيل
+ عكس أحكام التشغيل
+ الدخل التشغيلي الآخر
- مصاريف تشغيلية أخرى
——————————–
= ربح التشغيل (EBIT)

+ المنتجات المالية
- الرسوم المالية
——————————–
= الربح الحالي قبل الضريبة (CBT)

± نتيجة استثنائية
- ضريبة الأرباح
——————————–
= النتيجة الصافية

🇬🇧 النموذج الأنجلو ساكسوني لقائمة الدخل (التقارير المالية)

الإيرادات (كاليفورنيا)
- تكلفة البضائع المباعة (COGS)
——————————–
= هامش الربح الإجمالي

- المصروفات التشغيلية (OPEX، باستثناء الاستهلاك)
——————————–
= الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك

- الاستهلاك والإطفاء
——————————–
= الأرباح قبل الفوائد والضرائب

- مصاريف الفائدة
+ الدخل المالي
——————————–
= EBT (الأرباح قبل الضرائب)

– الضرائب
——————————–
= صافي الدخل

وهذه النتيجة الصافية "النهائية" هي التي سيتم تسجيلها كالتزام في الميزانية العمومية للشركة.. إذا كانت موجبة، فإنها تُغذي موارد الشركة بشكل إيجابي، ويجب اتخاذ قرار بشأن كيفية استخدام هذه الأموال (مُرحَّلة، احتياطيات، أرباح، إلخ). أما إذا كانت سالبة، فإنها تُقلل من قيمة حقوق الملكية، مع احتمال أن تصبح سالبة إذا تجاوزت الخسائر قيمة حقوق الملكية المتاحة. ويُمثل المبلغ السالب لحقوق الملكية في الميزانية العمومية التمثيل المالي للخسائر التي تكبدتها الشركة.

مراسلة المؤشر

فيما يلي جدول صغير للمعادلات التقريبية بين حسابات الأرباح والخسائر الفرنسية والتقارير الأنجلوساكسونية:

بعد أن فهمنا الآن كيفية إنشاء وقراءة قائمة الدخل، سوف نكتشف في الفصل التالي ما هي المؤشرات التي يمكن استخراجها من قائمة الدخل، من أجل تقدير الصحة المالية للشركة وخاصة ربحيتها للسنة التي تغطيها قائمة الدخل.

لا تترددوا في الاشتراك بالمدونة والتعليق، وسأراكم قريبًا في الفصل القادم،

👉 الفصل التالي: فهم الميزانية العمومية
📖 العودة إلى جدول المحتويات