学习阅读、理解和解读损益表

正如我们在上一章中看到的，财务报表包含两份有助于了解公司健康状况的基本文件：资产负债表和损益表。在本课程中，我们将重点介绍损益表，因为它对初学者来说最容易理解，之后我们将讨论资产负债表。

损益表的简单定义

与资产负债表不同，资产负债表在某种程度上呈现了公司的资产及其所有历史， 损益表列出了本会计年度的收入和支出 （一年期），以评估公司的业绩和盈利能力。

损益表可以让你 计算公司的净利润，可以是正数，也可以是负数。需要注意的是，该表格仅考虑了相关财政年度，因此企业家或决策者可以了解公司当前的经济模式是否盈利，并计算出某些比率。

损益表的结构

损益表主要包含两大类：一边是公司的支出，另一边是收入。收入是公司收到并产生的财富。支出则代表公司必须支付的所有费用。

它使我们能够识别 4 种类型的结果：

• 运行结果：

这是营业收入与营业支出之间的差额，代表公司从其核心业务（即运营）中获得的“收益”。

例如：对于一家餐馆来说，它只是销售额减去商品购买额以及与运营相关的所有费用（例如租金、工资等）。

• 财务结果：

这些是金融产品（例如投资）减去金融费用（例如银行贷款利息）。

对于许多公司来说，这个结果往往是负面的，但数额往往很小，所以没有必要担心，因为这些不是与公司核心业务相关的项目。

• 卓越的成果：

这里，我们讨论的是特殊产品（例如：捐赠、设备销售或任何其他特殊的收益）减去特殊费用（例如：罚款、工业法庭后的交易等）。

同样，除了一些例外，通常出现的负面结果并不令人担忧，因为与公司活动相关的变动相比，它应该保持微不足道。

• 最终结果

在最终结果中，我们添加：

经营成果+财务成果+特殊成果-员工分红-公司税。

在法国，参与是 员工储蓄计划，确保将公司部分利润重新分配给员工。因此，它以与公司税相同的方式从净结果中去除，以获得净结果，从而获得公司的最终利润。

正是这笔净收入能告诉我们公司是否盈利。这笔净收入会被添加到公司资产负债表的“权益”部分，也就是“负债”部分。不过别担心，我会在下一章详细解释。

与总会计计划的联系

通用会计计划（PCG）是一份法国文件，用于对公司的所有财务账户（例如商品采购、人事费用等）进行分类，账户按类别排列。例如，人事费用位于账户 64 中。

我稍后会详细介绍PCG，它主要用来查找与会计交易相关的账户编号。在PCG中，所有与损益表相关的账户都位于第6类（费用账户）和第7类（收入账户）中。PCG的国际对应标准是IFRS。

损益表中的费用

在损益表中，您会发现 3 种类型的费用。

营业费用

这些都是与公司运营相关的费用，因此也与公司的主要活动相关，例如：

• 原材料采购
• 购买商品
• 工资
• 保险费
• 租金
• 税费
• 电、气、水……

运营费用包括账户 60 至 65 的所有账户以及账户 68。

账户 60 至 65 包括购买、库存变化、与外部服务相关的费用、税金等。简而言之，就是我们上面看到的所有内容。

这张图可以让您大致了解 PCG 中包含的账户，这里的损益表包含第 6 列和第 7 列，以及营业费用账户 60 至 65，以及账户 68：

关于帐户 68：折旧和拨备

关于账户68，我可以专门写一章来阐述，但它主要涉及折旧和准备金。简而言之，它主要涉及公司购置大型机器（这称为有形固定资产）的情况，这些机器计划在未来几年内使用。

为了真实反映情况，这台机器的全部支出不会作为费用记入损益表（这可能会“拖累”净利润），而是被“拆分”成几个年度支出，称为折旧。这样可以避免公司在某一年支出过度增加，而这台机器将在未来几年继续使用。

换句话说，这笔费用被平滑处理以反映实际情况。此外，从战略角度来看，由于这笔费用分摊到数年，这有助于提高公司过去一年的净利润。

相反，如果公司希望减少其利润（例如出于税收原因），那么不摊销购买可能符合其利益。

财务费用

损益表中的第二项费用是财务费用。顾名思义，这些费用与财务问题有关，例如贷款利息。这些费用从财务收入中扣除，得出财务结果。这通常是中小企业损益表中的一个小问题。

特殊收费

特殊费用与特殊事项相关，例如罚款。这些费用与公司的核心业务无关。与特殊收入一样，对这些费用进行概览非常重要，因为由于特殊费用或收入无法反映公司的长期业绩，一年的损益表可能与正常情况相比“异常”。

现在我们已经了解了损益表中包含的三种类型的费用，让我们继续讨论收入。

损益表中的产品

正如损益表中有 3 种类型的费用一样，与费用对称，也有 3 种类型的收入：营业收入、财务收入和非经常性收入。

营业收入

营业收入是公司作为其核心业务的一部分所创造的所有财富。它包括PCG中70至75个账户的所有收入。

例如 ：

• 商品销售（购买/转售）——账户707
• 服务 – 账户 706
• 销售成品（公司加工或生产的产品） - 帐户 701
• 储存生产 – 账户 71
• 固定资产 – 账户 72：这些是公司为其需要、员工等长期“保留”的产品。
• 运营补贴——账户74：例如，公司从国家收到的用于支付短期费用（账单等）的款项。这与投资补贴不同，投资补贴是指为购买耐用品或服务而获得的、期限超过一年的资助。
• 其他经常性管理收入 – 账户 75：此项涉及不属于商品、产品或服务销售收入的产品或服务收入，也不涉及其他收入账户。例如：专利特许权使用费、非公司主营业务用建筑物租金收入、杂项经常性管理收入等。

金融产品

与财务费用类似，财务收入是指通过投资等方式获得的收入。因此，这些是公司持有的金融投资，尽管财务收入也包括获得的折扣。

卓越的产品

特殊产品包括公司在特殊问题背景下能够触及的所有产品，这些产品与公司的主要活动无关。

现在我们已经很好地了解了每种负载和产品标题，本章开头提到的 4 种结果类型具有其全部含义：

• 经营业绩（我们希望是正数）衡量与公司经营相关的利润率；它是最重要的指标。
• 财务结果和异常结果估计财务和异常利润（可以为负数，但这不是问题）。
• 最后，净结果等于经营结果 + 财务结果（如果为负，则为 - 财务结果）+ 异常结果（如果为负，则为 - 异常结果）。

无论您是企业领导者、决策者、经理还是采购员，损益表都是您需要掌握的重要文件，因为正是这份文件让我们能够了解公司年复一年的经济模式是否可行。大多数外行人只会询问营业额和租金，对人事成本含糊其辞，而不会详细分析损益表，这是一个严重的错误。

根据法国PCG清单呈现的损益表理论表（中小企业常用）

这是基于法国通用会计计划的损益表的详细视图，以便了解每个费用账户和每个收入账户。

损益表（财政年度从 __/__/____ 至 __/__/____）

I – 经营产品：公司主要活动产生的收入

• 净销售额：扣除折扣或退货等费用后的总销售额
• 销售产品（商品和服务）：销售给客户的制造产品和服务的价值
• 库存产量：已生产但仍在库存中、尚未售出的产品价值
• 固定资产：公司为内部使用而生产的产品的价值，例如机器
• 运营补贴：国家为当前活动提供的财政援助（而非长期投资）
• 其他收入：与活动相关的杂项收入，例如收到的租金
• 折旧和拨备的逆转、费用的转移：收回先前为磨损或风险而拨出的金额

II – 营业费用：与公司主要活动相关的费用

• 购买商品：购买用于转售的产品成本（购买/转售）
• 商品库存变化：这是年初和年末商品库存之间的差额。如果年末库存比年初多，则库存变化为负，因为库存增加了。这违反直觉，但这是因为你不应该重复计算与采购商品相关的费用和尚未售出的库存。这将在专门的文章中详细介绍。
• 原材料和其他物资的采购：制造产品所用材料的成本
• 原材料库存变化：与商品库存变化的逻辑相同。变化 = 期初库存 - 期末库存。如果由于期末库存低于期初库存而为正值，则意味着原材料的销售量大于采购量，因此营业费用会增加，以反映（来自旧库存的）额外材料消耗成本，从而使损益表反映的是当年真实的生产成本。
• 其他采购和外部费用：租金、广告或外部服务等费用
• 税款、关税和类似款项：强制性向国家缴纳的款项，不包括所得税
• 工资及薪金：支付给雇员的报酬
• 社会保障缴款：为员工缴纳的社会保障缴款，例如社会保障
• 折旧和准备金：为资产磨损或未来风险预留的金额
• 其他费用：与活动相关的杂费，未分类

→ 经营业绩 （I – II）：扣除财务和例外情况之前，主营业务的利润或亏损

III – 金融产品：与金融相关的收入，例如投资

• 股权收益：持有其他公司股权所得的收入
• 其他利息和类似收入：贷款或投资收到的利息
• 拨备的冲回和费用的转移：收回为应对金融风险而拨出的金额

IV – 财务费用：与财务相关的费用，例如贷款

• 利息和类似费用：债务或贷款支付的利息
• 拨备：为应对未来财务风险而预留的金额

→ 财务业绩 （III – IV）：金融交易的收益或损失

→ 当前税前业绩 （经营成果 + 财务成果）：税前和例外情况前正常活动的总收益或损失

V – 特殊产品：与当前活动无关的特殊收入

• 管理运营收入：当前异常销售产生的额外收益
• 资本收益：出售主要资产（例如建筑物）的收益
• 拨备的撤销和费用的转移：收回为特殊风险预留的金额

VI – 特殊费用：与当前活动无关的异常费用

• 管理业务费用：当前业务异常损失
• 资本交易费用：出售或销毁重大资产造成的损失
• 拨备：为应对未来特殊风险而预留的金额

→ 卓越的成果 （V – VI）：异常事件带来的收益或损失

VII – 员工利润分享：支付给员工的利润份额（如适用）

VIII – 利润税：公司利润缴纳的税款

→ 年度净利润 （利润或亏损）：毕竟，今年的最终收益或损失

损益表 – IFRS 列报（通用示例）

综合损益表（利润表或亏损表）
截至__/__/____的财政年度

I – 经营产品（收入）
– 营业额（与客户签订合同的收入）
– 其他营业收入

二、运营费用
– 销售成本
– 销售及分销费用
– 行政费用
– 研发成本（如适用）
– 其他运营费用

→ **营业利润**

III – 金融产品和费用（金融收入/金融成本）
– 金融产品（金融收入）
– 财务成本

→ **税前利润**

四、所得税费用

→ **本期净业绩（本期利润）**

V – 其他综合收益
– 转换差异
– 确定受益计划的精算损益
– 金融工具公允价值变动
– 与上述项目相关的税费

→ **综合收益总额**
（包括向股东返还股份以及必要时向少数股东返还股份）

现在我们已经了解了如何建立和阅读损益表，我们将在下一章中发现可以从损益表中提取哪些指标，以估计公司的财务健康状况，特别是损益表所涵盖年度的盈利能力。

欢迎订阅博客并发表评论，下一章我们很快就会见面。

👉 下一章：损益表中的不同比率
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